1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 445

Имущественный вычет в разъяснениях Верховного cуда

21 октября 2015 г. Президиум Верховного суда РФ сформировал ряд правовых позиций по спорным вопросам исчисления НДФЛ. В этом материале мы рассмотрим некоторые из них, связанные с предоставлением имущественного вычета по НДФЛ на приобретение жилья.

Расходы на отделку и достройку

При приобретении жилья (жилых домов, квартир, долей в них) граждане имеют право на получение имущественного вычета по НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов жилья, не превышающем 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если куплен незавершенный строительством жилой дом или квартира без отделки, в составе фактических расходов на их приобретение можно учесть затраты на достройку и отделку дома и отделку квартиры (подп. 3 и 4 п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом для принятия к вычету расходов на достройку и отделку необходимо, чтобы в договоре было четко указано, что приобретен не завершенный строительством жилой дом или куплена квартира без отделки (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Расходы на приобретение дома (квартиры) и расходы на их отделку могут быть понесены в разных годах. Например, квартира куплена в 2014 г., а расходы на отделку произведены в 2015 г. Возникает вопрос: можно ли заявлять имущественный вычет на приобретение жилья частями? Например, в 2014 г. заявить вычет по расходам на приобретение квартиры без отделки, а в 2015 г. — по расходам на ее отделку?

И Минфин России, и налоговики считают, что расходы на приобретение жилья и на его отделку можно заявить только единовременно. Если же вычет в части расходов на приобретение жилья был получен, заявить в последующих годах вычет в части расходов на отделку этого жилья нельзя (письма Минфина России от 14.08.2015 № 03-04-05/46998, ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7970@). Аргументируется это тем, что повторное предоставление имущественного вычета на приобретение жилья не допускается. Заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него. А возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с расходами на отделку, Налоговым кодексом не предусмотрена.

Но Президиум Верховного суда РФ с таким подходом не согласен. В пункте 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного 21 октября 2015 г. (далее — Обзор), он указал следующее. Из положений ст. 220 НК РФ вытекает, что в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно. При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение. Поэтому то обстоятельство, что гражданин приступил к достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, и заявил имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета и не может являться основанием отказа в его применении.

Итак, если налоговый орган отказал в предоставлении имущественного вычета в части расходов на отделку, аргументируя это тем, что по объекту уже предоставлялся вычет в части расходов на его приобретение, можно смело обращаться в суд. Ведь при вынесении решения суды обязаны руководствоваться вышеприведенными разъяснениями Верховного суда РФ.

Квартира в долевую собственность

Довольно часто родители приобретают квартиру в долевую собственность со своими детьми. Если ребенку на момент возникновения права собственности на недвижимость не исполнилось 18 лет, родители вправе получить имущественный вычет в части понесенных ими расходов на покупку квартиры, приходящейся на долю ребенка (п. 6 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.2013 № БС-4-11/16779@)).

А как быть, если ребенок на момент покупки квартиры уже является совершеннолетним? Может ли родитель получить вычет в размере фактически понесенных им расходов на покупку квартиры, оформленную в долевую собственность на него и совершеннолетнего ребенка?

В пункте 19 Обзора Президиум Верховного суда РФ указал, что по смыслу положений подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется гражданину лишь в той мере, в какой им понесены расходы на приобретение объекта недвижимости в свою собственность. Включение в имущественный вычет расходов налогоплательщика на оплату цены недвижимости за третьих лиц по общему правилу не допускается. Исключение составляет лишь п. 6 ст. 220 НК РФ, согласно которому родитель может получить вычет в отношении расходов по приобретению недвижимости в собственность несовершеннолетнего ребенка. Такое исключение объясняется отсутствием у несовершеннолетнего ребенка собственных источников дохода и возможности самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости, в полной мере исполнять обязанности плательщика налога.

Таким образом, если ребенок является совершеннолетним и родитель понес расходы на покупку квартиры, оформленной в долевую собственность с ребенком, размер имущественного вычета родителя определяется исходя из его доли в праве собственности на квартиру.

Например, отец купил квартиру за 2 млн руб. и оформил ее в долевую собственность с совершеннолетним ребенком. Доля отца — 50%. Максимальный размер имущественного налогового вычета при покупке квартиры составляет 2 млн руб. (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Несмотря на то что отец фактически оплатил всю стоимость квартиры, его расходы на покупку своей доли составляют лишь 1 млн руб. (2 млн руб. х 50%). Оставшуюся сумму (1 млн руб.) он заплатил за своего ребенка, то есть за третье лицо. Соответственно, отец может заявить имущественный вычет в размере не более 1 млн руб.