[-] Коридор, зона отдыха и барная стойка, не выделенные в правоустанавливающих и инвентаризационных документах в отдельную, конструктивно обособленную функциональную зону, исключающую доступ к ним посетителей кафе, включаются для целей ЕНВД в общую площадь обеденного зала
(Постановление АС Волго-Вятского округа от 30.04.2015 по делу № А31-9228/2014)
В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция установила неуплату индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход в результате занижения физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» по виду деятельности «оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей» на
28 кв. м. Решением инспекции предпринимателю были доначислены ЕНВД, штраф и пени.
Предприниматель обратился в суд. Он утверждал, что в предпринимательской деятельности для обслуживания посетителей им использовался зал кафе площадью 18 кв. м (а не 45,5 кв. м, как утверждала инспекция). Площадь коридора, зоны отдыха и барной стойки не относится к помещению, предназначенному для приема пищи, поэтому она не должна учитываться при исчислении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей».
Суды трех инстанций поддержали решение инспекции по следующим основаниям.
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
В статье 346.27 НК РФ установлено, что услуги общественного питания — это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров,
а также по проведению досуга.
Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
В пункте 3 ст. 346.29 НК РФ определено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, используется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)».
Площадью зала обслуживания посетителей согласно ст. 346.27 НК РФ признается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Высший Арбитражный суд РФ в п. 14 информационного письма от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что физический показатель базовой доходности ««площадь зала обслуживания посетителей» должен включать только те площади, которые фактически могут быть использованы для потребления пищи и проведения досуга. Иные площади, на которых не созданы условия для потребления посетителями пищи и проведения досуга и которые не влияют на базовую доходность, не должны учитываться при исчислении единого налога на вмененный доход. К таким площадям относятся, например, площади подсобных помещений, предназначенных для приготовления и раздачи пищи, мытья посуды.
Суды установили, что согласно техническому паспорту кафе имеет обеденный зал площадью 45,5 кв. м, являющийся залом обслуживания посетителей. Перепланировка помещения обеденного зала кафе не производилась, капитальных перегородок, разграничивающих площадь 18 кв. м от общей площади (45,5 кв. м), в помещении нет. Коридор, зона отдыха и барная стойка не выделены в правоустанавливающих и инвентаризационных документах в отдельную, конструктивно обособленную функциональную зону, исключающую доступ к ним посетителей кафе, а включены в общую площадь обеденного зала. На данной площади иных видов деятельности, кроме обслуживания посетителей, не осуществлялось; площадь зала
в аренду иным лицам не сдавались.
В результате суды пришли к выводу об использовании предпринимателем в спорном периоде при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, площади зала обслуживания посетителей в кафе в размере 45,5 кв. м.
Доказательств того, что в целях потребления продукции (товаров) посетителями кафе и проведения ими досуга фактически использовалась лишь часть обеденного зала площадью 18 кв. м, предприниматель не представил.
[-] Правомерность применения пониженного коэффициента К2 по перевозкам пассажиров
на маршрутах общественного транспорта должна быть подтверждена договорами на оказание таких услуг, заключенными с мэрией
(Постановление АС Северо-Западного округа от 30.04.2015 по делу № А05-6264/2014)
Общество применяло ЕНВД по деятельности, связанной с перевозками пассажиров автомобильным транспортом по маршрутам общего пользования. При расчете налога им применялся пониженный коэффициент К2, равный 0,3. В ходе налоговой проверки налоговая инспекция указала на неправомерность применения этого коэффициента по причине того, что у налогоплательщика отсутствовали договоры на оказание услуг по перевозке пассажиров на маршрутах общественного городского транспорта, заключенных с мэрией города Архангельска.
По результатам проверки общество привлечено к налоговой ответственности с доначислением налогов и пеней.
Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд.
Суд встал на сторону налогового органа.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В силу п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от
0,005 до 1 включительно.
Решением Архангельского городского Совета депутатов установлен пониженный коэффициент К2, равный 0,3, на услуги пассажирского автомобильного транспорта на маршрутах общего пользования. Для прочих пассажирских перевозок коэффициент К2 равен 1,0.
Порядок обслуживания перевозчиками автобусных маршрутов общего пользования в Архангельской области определен Законом Архангельской области от 26.05.99 № 125-22-ОЗ «О порядке обслуживания перевозчиками автобусных маршрутов общего пользования в Архангельской области», в соответствии с п. 10 ст. 2 которого основанием для осуществления пассажирских перевозок по автобусному маршруту общего пользования является одновременное наличие у перевозчика соответствующего договора, лицензии и утвержденного и согласованного паспорта маршрута.
На основании изложенного судом сделан вывод о том, что право на применение пониженного коэффициента К2 имеют налогоплательщики, осуществляющие пассажирские перевозки по автобусному маршруту общего пользования и имеющие одновременно соответствующий договор, лицензию и утвержденный и согласованный паспорт маршрута.
Суд не принял довод общества о том, что ни в ст. 346.29 НК РФ, ни в Решении городского Совета депутатов не установлен перечень документов, необходимых для применения пониженного коэффициента, поскольку в рассматриваемом споре общество не подтвердило совокупностью представленных в материалы дела доказательств того, что оно осуществляло перевозки пассажиров автомобильным транспортом на маршрутах общего пользования, и как следствие, не доказало обоснованность применения им пониженного коэффициента.
[-] Деятельность по приготовлению пищи для пациентов больницы без создания условий для потребления питания и без использования залов обслуживания под ЕНВД не подпадает
(Постановление АС Уральского округа от 24.04.2015 № Ф09-1166/15)
Индивидуальный предприниматель на основании муниципальных контрактов осуществлял деятельность по приготовлению пищи для больных центральной городской больницы и применял по этой деятельности ЕНВД.
По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция сделала вывод о том, что деятельность предпринимателя, связанная с получением дохода от центральной городской больницы по муниципальным контрактам и договору на оказание услуг общественного питания, не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД, а подлежит обложению по общей системе налогобложения. Предприниматель был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов с доначислением НДФЛ и пени.
Полагая, что вынесенное инспекцией решение нарушает его законные права и интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд отказал в удовлетворении заявленного требования предпринимателя.
При вынесении решения арбитры руководствовались тем, что предпринимателем в проверяемом периоде осуществлялась реализация больнице готовой пищевой продукции, а не деятельность по оказанию услуг общественного питания.
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система ЕНВД может применяться, в том числе в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные НК РФ физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Согласно ст. 346.27 НК РФ услуги общественного питания — это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга; объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные; объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Как установлено судом, из содержания муниципальных контрактов и договора на приготовление питания для пациентов следует, что: предприниматель обязуется приготовить горячее лечебное питание пациентам, находящимся на стационарном лечении в центральной городской больнице, а больница (заказик) обязуется принять, оплатить приготовленное питание; ежедневная доставка готового питания от площадей предпринимателя до отделения больницы осуществляется транспортом заказчика; заказчик обязан предоставлять тару под питание для перевозки; получение и выдача пациентам лечебного питания осуществляется уполномоченными заказчиком лицами; предприниматель обязан приготовить продукты для питания пациентов, осуществить контроль за их качеством, контроль за их хранением и произвести выдачу питания по своему адресу; раздачу пищи, сбор и мытье посуды осуществляли сотрудники больницы.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что предприниматель оказывал услуги по приготовлению питания для пациентов больницы без создания условий для потребления питания и без использования залов обслуживания (принадлежащих и используемых лечебным учреждением), соответственно, такая деятельность правомерно отнесена налоговым органом к деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе налогообложения, предусматривающей исчисление и уплату НДФЛ.
[-] Действующим законодательством исчисление и уплата ЕНВД не поставлены в зависимость
от количества используемых передвижных торговых точек и времени осуществления торговой деятельности
(Постановление АС Северо-Западного округа от 02.04.2015 по делу № А52-1049/2014)
В ходе налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель, фактически осуществляя розничную торговлю на территориях трех муниципальных образований (в городах Порхов, Дно и в поселке Дедовичи), представлял декларацию и уплачивал налог только в связи с осуществлением торговли на территории г. Порхова. Предпринимателю был доначислен ЕНВД, подлежащий перечислению в бюджеты трех муниципальных образований, пени и штраф.
Предприниматель не согласился с решением инспекции и обратился в суд. По мнению предпринимателя, для расчета суммы налога должен использоваться физический показатель — одно торговое место, поскольку предприниматель единолично, без привлечения наемных работников, осуществлял торговую деятельность на разных рынках в разные ярмарочные дни, используя одну передвижную торговую точку.
Однако суд поддержал налоговую инспекцию. Приведем аргументы арбитров.
Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с решениями собраний депутатов Дедовичского, Порховского и Дновского районов на территориях указанных муниципальных образований введена система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети.
Суд установил, что предприниматель состоит на учете в инспекции как плательщик ЕНВД и в спорный период осуществлял деятельность в виде розничной торговли непродовольственными товарами на территории трех указанных районов через объекты нестационарной торговой сети на торговых площадках городов Дно, Порхов и поселка Дедовичи (рынок).
При таких обстоятельствах предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли в каждом из муниципальных образований.
Доводы предпринимателя о том, что при осуществлении торговой деятельности фактически использовалась только одна передвижная торговая точка и розничная торговля осуществлялась в каждом из муниципальных образований только в ярмарочные дни, отклонены судом. В данном случае правовое значение для рассмотрения настоящего спора имеет тот факт, что предприниматель осуществлял свою деятельность на территории трех муниципальных образований и действующим законодательством исчисление и уплата ЕНВД не поставлена в зависимость от количества используемых передвижных торговых точек и времени осуществления торговой деятельности.
[-] Физический показатель «площадь торгового зала» является неизменной величиной и не зависит от количества видов деятельности, осуществляемых на этой площади
(Постановление АС Поволжского округа от 23.03.2015 № Ф06-21774/2013)
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД. По результатам проверки обществу доначислены налоги в рамках общего режима налогообложения, а также пени и штраф. Основанием для доначислений явились выводы о неправомерном применении налогоплательщиком ЕНВД и исчислении налога с деятельности по розничной торговле запасными частями на площади 20 и 30 кв. м при фактическом осуществлении обществом розничной торговли запасными частями и автотранспортными средствами в автосалонах на площади, превышающей 150 кв. м, что подпадает под общий режим налогообложения.
Не согласившись с решением инспекции, ООО обратилось в суд.
Судебные инстанции отказали в удовлетворении требований общества ввиду следующего.
Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Из пункта 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам положения ст. 346.27 НК РФ относят любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
Как установлено судами, в технических паспортах спорных помещений отсутствуют данные о наличии обособленных торговых залов площадью 20 и 30 кв. м соответственно. В договоре аренды не указано на конструктивные особенности выделенной торговой площади. Фактически какие-либо конструктивные ограничения торговой площади, где производится реализация запчастей, отсутствуют. Покупатели имеют возможность свободного перемещения по всему автосалону, контрольно-кассовая техника не связана с зоной торговли запасными частями, а является единым местом для проведения расчетов, при приобретении как автомашин, так и запасных частей.
По смыслу ст. 346.27 НК РФ объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, должен иметь обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, то есть факт разделения между всей площадью автосалона и зоной торговли запасными частями должен свободно определяться как визуально (любого вида конструкции), так и по документам (например, соответствовать плану размещения по договору аренды).
Надлежащих доказательств, подтверждающих тот факт, что налогоплательщиком выделены необходимые площади для осуществления деятельности, подпадающей под режим налогообложения в виде ЕНВД, обществом представлено не было. Из представленных в материалы дела документов (технические паспорта, планы), а также фотографий автосалонов не усматривается каких-либо конструктивных особенностей помещений, свидетельствующих о наличии обособленных торговых зон.
В результате суды пришли к выводу, что ООО осуществляло торговлю запасными частями в помещениях, не отвечающих по техническим и конструктивным характеристикам критерию площади торгового зала менее 150 кв. м.
То обстоятельство, что на площади одного торгового зала общество осуществляет два вида деятельности, облагаемых налогами с использованием разных режимов налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД. При этом физический показатель «площадь торгового зала» является неизменной величиной и не зависит от количества видов деятельности, осуществляемых на этой площади.