Что изменилось в первой части НК РФ с 1 января 2023 г.

С начала года вступили в силу многочисленные изменения в Налоговый кодекс. В этом материале мы рассмотрим поправки, внесенные в первую часть НК РФ. А о поправках во вторую часть НК РФ расскажем в следующем номере.

Новый порядок уплаты налоговых платежей

С 1 января 2023 г. изменился порядок уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Теперь они перечисляются единым налоговым платежом (далее — ЕНП) на единый налоговый счет (далее — ЕНС), а с него поступившие суммы налоговики распределяют в счет уплаты конкретных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, процентов и штрафов. Подробно об этом порядке мы рассказывали в «ЭЖ-Бухгалтер», № 28 и 32, 2022. А в «ЭЖ-Бухгалтер», № 49 и 50, 2022, мы рассмотрели конкретные вопросы, возникающие у налогоплательщиков в связи с переходом на новый порядок уплаты налогов. Поэтому мы не будем еще раз подробно останавливаться на этом порядке, а только обозначим изменения, внесенные в связи с этим в Налоговый кодекс.

В новой ст. 11.3 НК РФ определены понятия ЕНП и ЕНС, виды сальдо ЕНС, а также на основании чего формируется учитываемая на ЕНС совокупная обязанность и какие суммы в нее не входят. Отметим, что Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ были уточнены отдельные положения ст. 11.3 НК РФ. В частности, был введен подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, устанавливающий порядок учета в совокупной обязанности уточненных деклараций и расчетов, в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов). Также в п. 7 ст. 11.3 НК РФ введен подп. 5. Им установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в соответствии со ст. 64 НК РФ.

Определения совокупной обязанности и задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов даны в новой редакции п. 2 ст. 11 НК РФ. Поскольку задолженность включает в себя общую сумму недоимок, неуплаченных пеней, штрафов, процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет, по всему Налоговому кодексу там, где речь шла об уплате недоимки, пеней, штрафов, теперь используется термин «задолженность».

В пункте 1 ст. 45 НК РФ теперь указано, что обязанность по уплате налога исполняется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП. При этом перечисление денежных средств в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Установлено, что сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (п. 5 ст. 45 НК РФ).

В пункте 7 ст. 45 НК РФ перечислены случаи, когда с учетом нового порядка уплаты налоговых платежей обязанность по уплате налога считается исполненной. А в пунктах 8, 9 и 10 ст. 45 НК РФ установлено, как определяется принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Признаны утратившими силу ст. 45.1 и 45.2 НК РФ, устанавливавшие порядок уплаты единого налогового платежа физического лица и единого налогового платежа организации (индивидуального предпринимателя) с 1 июля по 31 декабря 2022 г.

В новой редакции п. 2 ст. 52 НК РФ определено, что, если обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, сумма денежных средств, подлежащая перечислению в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ, транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц, уменьшается налоговым органом на сумму положительного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления. При этом размер положительного сальдо, которое может быть учтено в счет уплаты указанных налогов, уменьшается на сумму совокупной обязанности по иным налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам с ненаступившими сроками уплаты (при наличии у налогового органа информации о такой совокупной обязанности на дату формирования налогового уведомления).

О том, какие налоги могут или должны уплачиваться не в составе ЕНП, сказано в новой редакции п. 1 ст. 58 НК РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговиков

В связи с изменением порядка уплаты налоговых платежей уточнены права и обязанности налогоплательщиков и налоговиков.

Так, согласно новой редакции подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат и зачет денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС. Вместо сверки расчетов по налогам теперь будет проводиться сверка принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП (новая редакция подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

У налогоплательщиков появилось право на основании представленного в налоговый орган запроса получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа (новый подп. 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

В обязанности налогоплательщиков включена обязанность представлять в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такие уведомления нужно подавать, если уплата вышеперечисленных платежей производится до представления соответствующей декларации (расчета) или если обязанность по представлению декларации (расчета) не предусмотрена НК РФ. Делать это нужно не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (новая редакция п. 9 ст. 58 НК РФ).

Появилась обязанность представлять в налоговый орган сообщение о наличии объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций (новая редакция п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

Согласно новой редакции подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговики должны доводить до сведения налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов информацию о реквизитах счета Федерального казначейства, об их изменении и иную информацию, необходимую для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, уплачиваемых не в качестве ЕНП.

Вместо принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в обязанности налоговиков теперь входит осуществление возврата денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС (новая редакция подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Налоговики должны по запросу налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) представлять справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В пункте 3 ст. 32 НК РФ установлены новые временные рамки, по истечении которых налоговики должны направлять материалы в следственные органы, если размер задолженности позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. Ранее в этой норме речь шла о двух месяцах со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Теперь в ней говорится о 75 днях со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении.

Взыскание задолженности

В пункт 1 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ внесены уточнения, касающиеся принудительного взыскания задолженности индивидуального предпринимателя. Указано, что задолженность взыскивается за счет средств на счетах (имущества) индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании задолженности, а также поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности больше не направляются банку, а размещаются в реестре решений о взыскании задолженности. Такое размещение признается получением банком соответствующих решений и поручений. Само взыскание производится в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Если размер отрицательного сальдо ЕНС меняется, в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

При взыскании задолженности через суд налоговики могут в заявлении указать о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности. Информация о вступившем в силу судебном акте и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности (новая редакция п. 4 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика постановление о взыскании задолженности одновременно с его направлением судебному приставу размещается в реестре решений о взыскании задолженности (п. 2 ст. 47 НК РФ). В новой редакции п. 3 ст. 47 НК РФ установлены сроки, в течение которых производится размещение и направление постановления о взыскании задолженности.

Отсрочка и рассрочка

С 1 января 2023 г. понятие «изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа» больше не используется. Вместо него применяются понятия отсрочки и рассрочки.

Новой редакцией п. 3 ст. 61 НК РФ установлено, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена:

• по уплате налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, — в отношении всей или части подлежащей уплате суммы налога, сбора, страхового взноса;

• по уплате задолженности — в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо ЕНС заинтересованного лица.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 61 НК РФ повторное предоставление отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил и по которым ранее уполномоченным органом было принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, не допускается. Если сумма задолженности, указанная в заявлении, меньше суммы отрицательного сальдо ЕНС на дату принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, она предоставляется в отношении соответствующих сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, составляющих сумму такой задолженности, в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита представляется заинтересованным лицом в уполномоченный орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В перечень исключающих предоставление отсрочки или рассрочки обстоятельств, приведенный в ст. 62 НК РФ, добавлены новые обстоятельства:

• в отношении законного представителя (бывшего законного представителя) организации — заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением этой организацией законодательства о налогах и сборах;

• наличие обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов обжалуется заинтересованным лицом в соответствии с главой 19 НК РФ в части сумм, указанных в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки;

• заинтересованное лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства;

• в течение трех лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

• заинтересованное лицо — организация находится в процессе ликвидации;

• в отношении заинтересованного лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Согласно новой редакции ст. 64 НК РФ срок действия отсрочки или рассрочки исчисляется:

• в отношении задолженности — с даты принятия уполномоченным органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки;

• в отношении налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, — с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса.

В статью 64 НК РФ также внесены иные изменения, касающиеся предоставления отсрочки и рассрочки.

Пени

В новой редакции ст. 75 НК РФ определено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Процентная ставка пеней для организаций устанавливается равной:

• 1/300 ключевой ставки Банка России — в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);

• 1/150 ключевой ставки Банка России — в отношении иной недоимки.

При этом до 31 декабря 2023 г. ставка пеней для организаций принимается равной 1/300 ключевой ставки Банка России.

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности.

Расширено число недоимок, на которые пени не начисляются. В их число включены недоимки, возникшие в результате:

• произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), — со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль (НДФЛ) за соответствующий налоговый период;

• произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 12 ст. 105.18 НК РФ обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков).

В отношении недоимки, по которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, пени не начисляются со дня, следующего за днем принятия указанного решения. В случае невступления решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в силу в соответствии с п. 10 ст. 64 НК РФ начисление пеней возобновляется со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Приостановление операций по счетам

Согласно новой редакции п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам организации означает прекращение банком расходных операций по счету (счетам) этого налогоплательщика в размере отрицательного сальдо его ЕНС, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности, до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его ЕНС.

Приостановление операций действует в отношении всех счетов, информация по которым размещена в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации.

Банк обязан не позднее дня, следующего за днем, в течение которого произошло изменение остатка денежных средств на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также остатка электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, сообщать в налоговый орган в электронной форме сведения об этих остатках по состоянию на конец операционного дня, в течение которого произошло изменение остатков (новая редакция п. 5 ст. 76 НК РФ).

Расходные операции по счету (счетам) возобновляются банком не позднее одного дня, следующего за днем размещения в реестре решений о взыскании информации о формировании положительного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, либо не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности (новая редакция п. 8 ст. 76 НК РФ).

Новой редакцией п. 12 ст. 76 НК РФ установлено, что, если в период приостановки банком были открыты налогоплательщику новые счета, расходные операции по ним не проводятся с момента открытия счета до прекращения приостановления операций по счетам.

Прочие поправки

Новым п. 4.4 ст. 5 НК РФ установлены особенности действия актов налогового законодательства в отношении международных холдинговых компаний по налогу на прибыль, налогу на имущество и транспортному налогу.

Статья 25.15 НК РФ дополнена новыми п. 1.2 и 1.3. Ими определено, что в целях корректировок прибыли КИК налогоплательщик — контролирующее лицо, являющийся российской организацией, вправе учесть вместо величины дивидендов (распределенной прибыли) величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, если указанная компания одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• в отношении налогоплательщика и (или) указанной компании либо в отношении иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компании, являющейся акционером (участником) указанной компании, по состоянию на дату окончания календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность, действовали санкции, запрещающие или ограничивающие расчеты и препятствующие принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов;

• выплата дивидендов (распределенной прибыли) по состоянию на дату окончания календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность, не производилась;

• государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Для этого контролирующее лицо ежегодно представляет в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль документы, подтверждающие размер прибыли КИК, а также соблюдение указанных выше условий.

Положения п. 1.2 и 1.3 ст. 25.15 НК РФ применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения за налоговые периоды 2022—2025 гг. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

Согласно новой редакции п. 10 ст. 50 НК РФ сальдо ЕНС реорганизованного юридического лица на дату завершения реорганизации подлежит учету на ЕНС правопреемников реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.

С этого года безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными (новая редакция п. 1 ст. 59 НК РФ).

Если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ (принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращение производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве) у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления (новый п. 1.2 ст. 59 НК РФ).

Вместо требования об уплате налога, сбора, страховых взносов с 1 января 2023 г. используется требование об уплате задолженности. Оно представляет собой извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (новая редакция п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. А если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 3 тыс. руб., требование об уплате задолженности направляется не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо ЕНС (новая редакция ст. 70 НК РФ).

С пяти до 30 дней увеличен срок, в течение которого налоговый орган направляет:

• поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства (новая редакция п. 3 ст. 74 НК РФ);

• гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (новая редакция п. 6 ст. 74 НК РФ).

Установлено, что в случае неисполнения банком-гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании (новая редакция п. 8 ст. 74 НК РФ).

В новых редакциях ст. 78 и 79 НК РФ прописан порядок соответственно зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

В подпункте 1 п. 4 ст. 81 НК РФ изменено одно из условий освобождения налогоплательщика от ответственности при представлении уточненной декларации. Ранее для этого было необходимо, чтобы до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Теперь же условием освобождения от ответственности является наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 122 НК РФ не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС.