Изменения по НДС и налогу на прибыль, действующие с начала этого года

Мы продолжаем знакомить читателей с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 1 января 2023 г. В этом материале речь пойдет об НДС и налоге на прибыль (главы 21 и 25 НК РФ). А о других главах второй части НК РФ мы расскажем в следующем номере.

НДС

С этого года от обложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения (новая редакция подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Утратил силу подп. 21 ст. 150 НК РФ, освобождавший от НДС ввоз в Россию гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства.

Глава 21 НК РФ дополнена новой ст. 162.3, устанавливающей особенности определения налоговой базы и исчисления НДС на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.

На 2023 г. продлено применение нулевой ставки НДС при реализации судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в российском международном реестре судов (новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Теперь налоговые агенты могут принимать к вычету не уплаченные, а исчисленные в соответствии со ст. 161 НК РФ суммы НДС (новые редакции п. 2.2 и 3 ст. 171 НК РФ). Основанием будут документы, подтверждающие исчисление сумм налога налоговыми агентами (новая редакция п. 1 ст. 172 НК РФ).

Признаны утратившими силу положения п. 4 ст. 174 НК РФ, согласно которым при реализации работ (услуг) иностранным лицам налоговые агенты должны были уплачивать НДС одновременно с перечислением денежных средств этим иностранным лицам.

Дата уплаты НДС сдвинута с 25-го на 28-е число месяца (новые редакции п. 1, 4 и 7 ст. 174 НК РФ).

В статьях 176 и 176.1 НК РФ убраны положения, позволявшие налоговикам самостоятельно производить зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет погашения недоимок. Таким образом, налоговики теперь могут только возмещать НДС.

Согласно новой редакции подп. 6 п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства должен иметь положительное либо нулевое сальдо единого налогового счета. Ранее к нему предъявлялось требование об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

В пункте 7 ст. 176.1 НК РФ уточнено, что налогоплательщик в заявлении о применении заявительного порядка возмещения налога не указывает, а вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке.

В новой редакции п. 17 ст. 176.1 НК РФ изменен порядок начисления процентов при отмене решения о возмещении суммы НДС в заявительном порядке. Ранее проценты начислялись со дня фактического получения средств. Теперь проценты начисляются начиная с третьего дня после принятия решения о возмещении налога до дня принятия решения об отмене возмещения. Кроме того, начиная со дня, следующего за днем принятия решения об отмене возмещения налога, на излишне полученные налогоплательщиком в заявительном порядке суммы начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Утратили силу положения п. 22 и 23 ст. 176.1 НК РФ. Ими предусматривалось, что в течение десяти дней после исполнения обязанности банка (поручителя — управляющей компании) по уплате денежной суммы по банковской гарантии (договору поручительства) налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет, и что в случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика.

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ подверглась обширным изменениям.

Уплата налога

Изменились сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей. Так, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, перечисляется не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (новая редакция п. 2 ст. 287 НК РФ).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог перечисляется налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. С дохода в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) по государственным и муниципальным ценным бумагам налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором получен доход (новая редакция п. 4 ст. 287 НК РФ).

Представление отчетности

Изменились сроки представления налоговой отчетности по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа (новая редакция п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (новая редакция п. 4 ст. 289 НК РФ).

Ставки налога

До 2030 г. включительно продлено распределение налога на прибыль в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет (новая редакция п. 1 ст. 284 НК РФ). До 1 января 2025 г. сохранена возможность применения пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных законами субъектов РФ, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

В пункте 1.14 ст. 284 НК РФ уточнено, что нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, участники специальных инвестиционных контрактов могут применять, если другой стороной этого контракта является РФ.

В новом п. 1.17 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога на прибыль 34% на 2023—2025 гг. для организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 г. включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке в размере 17% или иной ставке, установленной законом субъекта РФ для указанной категории налогоплательщиков, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Для доходов в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний установлена ставка налога на прибыль в размере 10%, а также определены условия, при соблюдении которых применяется эта ставка (новый подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Данная ставка также применяется при исчислении налога с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций международной холдинговой компанией. Ее может применять и налоговый агент при выплате дохода в виде дивидендов по акциям международных холдинговых компаний на основании документального подтверждения, что на день принятия решения международной холдинговой компанией о выплате дивидендов она выполняла условия, установленные ст. 284.10 НК РФ (новые редакции п. 1 ст. 310 и п. 8 ст. 310.1 НК РФ).

Установлены налоговые ставки в размере:

• 5% — по доходам, полученным международной холдинговой компанией, в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, а также по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, при выполнении условий, установленных ст. 284.10 НК РФ (новый подп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

• 10% — по доходам в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, являющимся обязательствами международных холдинговых компаний, при одновременном соблюдении условий, установленных в этом подпункте (новый подп. 4 п. 4 ст. 284 НК РФ). По этой же ставке исчисляется налог с процентного дохода иных долговых обязательств российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанных в абзаце втором подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, выплачиваемых международной холдинговой компанией (новая редакция п. 1 ст. 310 НК РФ);

• 5% — по доходам в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, полученным международной холдинговой компанией, при выполнении условий, установленных ст. 284.10 НК РФ (новый подп. 5 п. 4 ст. 284 НК РФ).

В отношении доходов, полученных от международной холдинговой компании при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности, установлена налоговая ставка в размере 10% (новый п. 4.3 ст. 284 НК РФ). Эта же ставка применяется при исчислении налога с доходов от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемых международной холдинговой компанией (новая редакция п. 1 ст. 310 НК РФ).

Утратили силу положения п. 4.1 ст. 284 НК РФ, согласно которым к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка 0%.

Утратила силу ст. 284.2.1 НК РФ, устанавливавшая особенности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Доходы и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль

Установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

• имущество, имущественные права, полученные в форме обеспечительного платежа (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• доходы международной холдинговой компании в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке имущества и требований в иностранной валюте, или при уценке обязательств в иностранной валюте (новый подп. 63 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• доходы в виде имущества, безвозмездно полученного организацией, в случае если законодательством РФ на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества (новый подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В новом п. 4 ст. 251 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых международная холдинговая компания не учитывает при расчете налога на прибыль ее доходы от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, предусмотренных указанными проектами.

В перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, включены:

• расходы на нематериальные активы, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, а также расходы на основные средства и нематериальные активы, в отношении которых налогоплательщик воспользовался или воспользуется правом на применение налогового вычета для СЗПК, указанного в ст. 25.18 НК РФ (новая редакция п. 5.1 ст. 270 НК РФ);

• расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств и доведение таких объектов до состояния, пригодного для использования, учитываемых при определении налоговых вычетов, установленных ст. 343.7 и 343.9 НК РФ (новая редакция п. 5.2 ст. 270 НК РФ);

• проценты по кредитам, учитываемым при применении налогового вычета в соответствии со ст. 343.7 НК РФ (новая редакция п. 5.3 ст. 270 НК РФ);

• имущество или имущественные права, переданные в качестве обеспечительного платежа (новая редакция п. 32 ст. 270 НК РФ);

• расходы, произведенные налогоплательщиком, имеющим статус международной холдинговой компании, в связи с получением доходов от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, предусмотренных указанными проектами (новый п. 48.28 ст. 270 НК РФ);

• расходы международной холдинговой компании в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при уценке имущества и требований в иностранной валюте, или при дооценке обязательств в иностранной валюте (новый п. 48.29 ст. 270 НК РФ);

• расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов основных средств, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных и (или) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ (новый п. 48.30 ст. 270 НК РФ).

Амортизируемое имущество

В перечень видов имущества, не подлежащего амортизации, включены объекты основных средств:

• расходы на приобретение (создание) которых учитываются при определении налоговых вычетов, установленных ст. 343.7 и 343.9 НК РФ (новая редакция подп. 12 п. 2 ст. 256 НК РФ);

• в отношении которых применен или будет применен налоговый вычет для СЗПК, указанный в ст. 25.18 НК РФ (новый подп. 14 п. 2 ст. 256 НК РФ).

При формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5 (новые редакции п. 1 и 2 ст. 257 НК РФ).

Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:

• амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (новый подп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);

• нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (новый подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в прочих расходах в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Утратили силу положения п. 3 ст. 264 НК РФ, согласно которым к расходам на обучение относились расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» с образовательными организациями.

В новой редакции п. 5 ст. 264 НК РФ скорректирован перечень расходов, которые относятся к расходам по стандартизации. В него включены расходы на проведение работ по разработке документов по стандартизации оборонной продукции.

Инвестиционный вычет

Согласно новому подп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности не более 100% суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию. Данный вычет применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано имущество, находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение указанного вычета (новая редакция п. 4 ст. 286.1 НК РФ). Он применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором безвозмездно передано имущество, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (новая редакция п. 5 ст. 286.1 НК РФ). Законом субъекта РФ в отношении данного вычета могут устанавливаться: право на применение вычета в отношении расходов, указанных в подп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, предельные суммы расходов в виде стоимости имущества и (или) виды имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, и перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями (новые подп. 24, 25 и 26 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Установлены особенности применения инвестиционного вычета, указанного в подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (не более 100% суммы расходов на программы для ЭВМ и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) объекты основных средств, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции). Такой вычет применяется к программам для ЭВМ и базам данных и (или) объектам основных средств по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, которые осуществили соответствующие расходы (новая редакция п. 4 ст. 286.1 НК РФ). Он применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором налогоплательщику переданы результаты выполненных работ (оказаны услуги), направленные на обеспечение функционирования соответствующих программ для ЭВМ и баз данных и (или) объектов основных средств, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (новая редакция п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Установлено, что не вправе применять инвестиционный налоговый вычет организации, признаваемые налогоплательщиками — участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений, применяющие налоговый вычет для СЗПК в порядке, предусмотренном ст. 288.4 НК РФ (новый подп. 9 п. 11 ст. 286.1 НК РФ).

Обособленные подразделения

Установлено, что доля прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, исходя из которой производится уплата налога на прибыль и авансовых платежей в региональный бюджет, определяется применительно к налоговой базе от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом каждого соглашения о защите и поощрении капиталовложений, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения такой налоговой базы (новая редакция п. 2 ст. 288 НК РФ).

Новым п. 8 ст. 288 НК РФ определено, что положения этой статьи не применяются в отношении доходов и расходов налогоплательщика, имеющего статус международной холдинговой компании, от деятельности его обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, в случае, если такие доходы и расходы не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 251 и п. 48.28 ст. 270 НК РФ и не применяются в отношении этих обособленных подразделений.

Прочие поправки

Введена новая ст. 284.11 НК РФ, устанавливающая особенности исполнения обязанностей налогоплательщика международной холдинговой компанией и лицами, получающими или выплачивающими доход, источником которого является международная холдинговая компания (лицами, выплачивающими доход международной холдинговой компании).

В перечень внереализационных расходов добавлены расходы в виде сумм, признанных внереализационными доходами в соответствии с п. 29 ст. 250 НК РФ, — в случае утраты организацией статуса налогоплательщика — участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному подп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.

Новым п. 5.2 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по стандартизации оборонной продукции, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором документы по стандартизации оборонной продукции были утверждены федеральным органом исполнительной власти в сфере стандартизации.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 гг. по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признаются на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница (новый подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В новом п. 23 ст. 274 НК РФ указано, что особенности определения налоговой базы налогоплательщиками — участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений устанавливаются ст. 288.4 НК РФ.

Статья 282.1 НК РФ теперь устанавливает не только особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами, но и особенности нало­го­обложения операций с ценными бумагами в рамках обеспечительного платежа.

В новом п. 2.3 ст. 286 НК РФ определено, что бывший участник КГН признается перешедшим начиная с налогового периода 2023 г. на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Также в этой норме установлены условия перехода бывшего участника КГН на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Новой ст. 288.4 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками — участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

Определено, что возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам путем направления денежных средств, указанных в решении о подтверждении возможности возврата ранее удержанного (и уплаченного) налога, осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика (его уполномоченного представителя) в порядке, аналогичном порядку, установленному ст. 79 НК РФ для сумм налогов, заявленных к возмещению. Денежные средства, подлежащие возврату на основании решения о подтверждении возможности возврата ранее удержанного (и уплаченного) налога, не участвуют при формировании сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (новая редакция п. 2 ст. 312 НК РФ).

В ста­тью 313 НК РФ добавлены положения, устанавливающие для налогоплательщиков, находящихся на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей на день их принятия в РФ, обязанность провести в срок до 31 марта 2023 г. включительно инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства РФ о налогах и сборах. Также установлены правила проведения такой инвентаризации.