ФНС и Минфин России выработали согласованную позицию, согласно которой НДФЛ не облагается только компенсация морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Однако Верховный суд считает, что компенсация морального вреда НДФЛ не облагается, поскольку ее получение не приводит к увеличению экономической выгоды гражданина. Подробнее об этих позициях и о том, что делать компаниям, читайте в комментарии к письму Минфина России от 01.04.2026 № 03-04-07/26740.
Почему возникает вопрос
В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы, полученные гражданином как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При компенсации морального вреда гражданин получает деньги, что обычно рассматривается как доход в денежной форме. Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ). Но в случае компенсации морального вреда получение экономической выгоды представляется спорным. Из положений ст. 151 ГК РФ следует, что моральный вред — это физические или нравственные страдания, вызванные действиями, нарушающими личные неимущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Соответственно, компенсация морального вреда направлена на возмещение нанесенного гражданину морального ущерба деньгами. И в этом случае говорить о возникновении у него дохода (экономической выгоды), на наш взгляд, нельзя.
Позиция Минфина
В отношении того, образует ли компенсация морального вреда экономическую выгоду у гражданина, Минфин придерживается твердой позиции — да, образует. Он рассматривает компенсацию морального вреда как получение дохода в денежной форме.
А вот мнение о том, облагается ли такая компенсация НДФЛ или нет, у Минфина менялось. Так, в письме от 11.11.2016 № 03-04-06/66353 он разъяснил, что компенсация морального вреда является установленной законодательством компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, если такая компенсация выплачивается на основании решения суда (или мирового соглашения), и в этом случае она НДФЛ не облагается на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (сейчас п. 1 ст. 217 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 11.08.2016 № 03-04-06/47029. Из этих разъяснений следовало, что любая компенсация морального вреда, выплачиваемая на основании решения суда, НДФЛ не облагается.
Но затем Минфин изменил свое мнение. В письме от 11.07.2025 № 03-04-05/67992, ссылаясь на положения п. 1 ст. 217 НК РФ о том, что НДФЛ не облагаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, он разъяснил, что:
-
сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождается от обложения НДФЛ;
-
в иных случаях сумма компенсации морального вреда подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Это он еще раз подтвердил в письме от 24.10.2025 № 03-04-05/103482, отвечая на вопрос о том, любая ли компенсация морального вреда освобождается от налогообложения НДФЛ?
В комментируемом письме Минфин повторил ту же позицию. И она письмом ФНС России от 07.04.2026 № БС-36-11/2714@ доведена до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.
Таким образом, согласно современной позиции Минфина, взятой на вооружение налоговиками, сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождается от обложения НДФЛ. В иных случаях сумма компенсации морального вреда подлежит обложению НДФЛ.
Мнение Верховного суда
У Верховного суда принципиально иной подход. В п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015, сформулирована правовая позиция, согласно которой выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда НДФЛ не облагается. Объясняется это тем, что выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения по НДФЛ. Компенсация морального вреда по своей правовой природе выполняет функцию восстановления нарушенных прав. Следовательно, НДФЛ не возникает в принципе.
Выводы
Если компания, выплачивающая гражданину компенсацию морального вреда, как налоговый агент по НДФЛ не хочет судебных разбирательств с налоговиками, ей лучше придерживаться позиции Минфина и не облагать НДФЛ только компенсацию морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. А в остальных случаях (например, при выплате компенсации морального вреда в связи с незаконным увольнением) ей лучше рассматривать такую компенсацию как доход, подлежащий обложению НДФЛ. Но при этом компании нужно быть готовой к судебным разбирательствам с гражданином, если тот обратится в суд.
Если же компания, руководствуясь правовой позицией Верховного суда, не будет облагать НДФЛ компенсацию морального вреда (которая не связана с причинением увечья или повреждением здоровья) у нее гарантированно будет судебное разбирательство с налоговиками.