1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 554

Ограничение численности работников при ПСН

В «Малой бухгалтерии», 2015, № 3 мы уже рассматривали вопрос о применении ограничения численности наемных работников, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, при совмещении ПСН с иными специальными режимами налогообложения. Еще раз обратиться к этой теме нас заставило письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869.

Напомним суть проблемы. ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В частности, предприниматель может совмещать ПСН с другими спецрежимами, например с УСН или с ЕНВД.

Для каждого из спецрежимов установлены свои ограничения численности работников. Так для УСН и ЕНВД число наемных работников не должно быть больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При ПСН можно иметь не более 15 наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом в п. 5 ст. 346.43 НК РФ не уточняется, обо всех видах деятельности предпринимателя идет речь или только о переведенных на ПСН.

Ранее Минфин России считал, что ограничение в 15 человек распространяется только на виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках ПСН. Так, в письме от 20.03.2015 № 03-11-11/15437 финансисты указали, что индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-12/43538, в котором разъясняется вопрос максимальной численности наемных работников при совмещении ПСН с ЕНВД. В этих письмах специалисты финансового ведомства также подчеркивали необходимость ведения раздельного учета средней численности работников для целей ПСН и УСН и (или) ЕНВД, поскольку продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для ПСН и для иных спецрежимов может быть разной.

Теперь Минфин России изменил свое мнение. В письме от 21.07.2015 № 03-11-09/41869 он пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.

Таким образом, согласно новой позиции финансистов ограничение в 15 человек распространяется на все виды предпринимательской деятельности, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, в том числе и облагаемые в рамках других режимов налогообложения.

Эти разъяснения Минфина России были доведены до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 03.08.2015 № ЕД‑4-3/13578@ и размещены на сайте ФНС России в рубрике «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов».