1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3144

Ответы на частные запросы (УСН) («Малая бухгалтерия», № 4, 2013 г.)

Учитываются ли доходы индивидуального предпринимателя от продажи офиса в целях УСН, если договор был расторгнут, а денежные средства по нему возвращены в связи с обнаружением покупателем скрытых существенных недостатков?

Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки в случае расторжения договора из-за некачественного исполнения его условий главой 26.2 НК РФ не предусмотрен. В таком случае необходимо руководствоваться порядком, предусмотренным п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936)

Каким налогом облагаются доходы арбитражного управляющего, являющегося индивидуальным предпринимателем и применяющим УСН, после 1 января 2011 г.: НДФЛ или налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?

С 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Это предусмотрено ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ).

Названной нормой разграничена профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность. Тем самым указано на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Законом № 127-ФЗ, то он не вправе с 1 января 2011 г. применять УСН. В этом случае его доходы облагаются НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В ситуации, когда гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять УСН в общеустановленном порядке.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 30.04.2013 № 03-11-11/15591)

Коммерсант (УСН, объект «доходы минус расходы») использует в своей деятельности принадлежащее ему нежилое помещение, встроенное в многоквартирный дом. Вправе ли он учитывать расходы по содержанию, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома для целей УСН?

Индивидуальный предприниматель, которому на праве собственности принадлежит нежилое помещение (магазин), встроенное в многоквартирный дом, обязан нести расходы по содержанию общего имущества собственников в многоквартирном жилом доме (ст. 39 ЖК РФ).

Материальными расходами налогоплательщика, в частности, признаются затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, оплата индивидуальным предпринимателем — собственником магазина, встроенного в многоквартирный дом, коммунальных услуг, электроэнергии и воды, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также оплата содержания и технического обслуживания общего имущества многоквартирного дома могут быть учтены в расходах в целях УСН.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 30.04.2013 № 03-11-11/15225)

Какой налог следует исчислить индивидуальному предпринимателю — художнику по доходам от продажи мастерской: налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (объект «доходы»), или НДФЛ?

При определении объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В случае если недвижимое имущество использовалось коммерсантом в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/15091)

Вправе ли индивидуальный предприниматель (УСН) сдавать в аренду нежилое помещение, находящееся в совместной собственности супругов и зарегистрированное на супругу, которая не является индивидуальным предпринимателем?

По общему правилу в рамках договора аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Вместе с тем распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом (п. 2 ст. 253 ГК РФ).

В связи с этим коммерсант, применяющий УСН, вправе в рамках осуществления предпринимательской деятельности сдавать в аренду нежилое помещение, зарегистрированное на супругу, с ее согласия, удостоверенного в нотариальном порядке. Доходы от сдачи указанного имущества в аренду облагаются налогом в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 26.04.2013 № 03-11-11/14657)

Коммерсант (УСН) использовал в предпринимательской деятельности склады. Какой налог ему необходимо уплатить при продаже складов: НДФЛ или налог, уплачиваемый при применении УСН, если на момент продажи объекты находились в собственности 9—10 лет?

Доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

При этом названная норма не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Поскольку склады использовались предпринимателем непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности с применением УСН, средства от их продажи следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, в качестве доходов от реализации.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.04.2013 № 03-11-11/14514)

Учитывается ли в целях УСН в составе доходов агента вся сумма денежных средств, перечисленная принципалом, на дату ее получения?

Доходом налогоплательщика-агента, применяющего «упрощенку», является агентское вознаграждение (ст. 1005 и 1006 ГК РФ, ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, в целях налогообложения должна учитывать сумму агентского вознаграждения на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 15.04.2013 № 03-11-06/2/12500)

Может ли налогоплательщик уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, уменьшенных на сумму исчисленного с них НДФЛ?

Упрощенцы, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Уменьшение суммы налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее НДФЛ.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039)

Должна ли управляющая компания (УСН) уплачивать НДС при реализации населению услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления с учетом данного налога?

Организации на «упрощенке» не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с этим при реализации населению услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления с учетом НДС, управляющая компания, применяющая УСН, данный налог уплачивать в бюджет не должна. При этом на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные управляющей компании поставщиками товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг).

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-14/11871)

Организация заключает договоры подряда, условиями которых предусмотрено перечисление подрядчиками обеспечительных платежей. Правомерно ли учитывать указанные поступления в доходах в целях УСН в момент получения денежных средств на расчетный счет?

При получении заказчиком от подрядчика платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм после исполнения договора у налогоплательщика-заказчика не возникает доходов, учитываемых в целях УСН. Если же сумма обеспечительного платежа не будет возвращена налогоплательщиком, а будет направлена для оплаты, например, штрафных санкций, наложенных по вине подрядчика, данные суммы признаются внереализационными доходами, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Это предусмотрено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком-заказчиком оплата штрафных санкций удерживается с подрядчика из обеспечительного платежа, то в составе доходов внереализационные доходы учитываются на дату проведения такого зачета (удержания).

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.04.2013 № 03-11-06/2/11372)

Организация перешла с УСН на общий режим налогообложения с 1 января 2013 г. Учитывается ли задолженность покупателей товаров по состоянию на 31 декабря 2012 г. во внереализационных доходах в I квартале 2013 г.?

Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Такие доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

У налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, организация должна учесть в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей за реализованные товары на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения).

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983)

Вправе ли организация при переходе с УСН на общую систему налогообложения предъявить к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным, но не использованным в период применения спецрежима?

При переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, которые не были включены в расходы при УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Так, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные при приобретении товаров на территории РФ, подлежат вычетам при использовании этих товаров в облагаемых НДС операциях, при наличии выставленных продавцами счетов-фактур и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при переходе упрощенца на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для реализации, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983)

Вправе ли индивидуальный предприниматель (УСН, объект «доходы»), не производящий вознаграждения физическим лицам, уменьшить сумму авансовых платежей по налогу на сумму страховых взносов, уплаченных единовременно за текущий календарный год в I квартале?

Индивидуальные предприниматели на УСН с объектом «доходы», не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы налога. При этом страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

В связи с этим в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 03.04.2013 № 03-11-11/135)

Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН в отношении услуг по сдаче в аренду квартиры, уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении данного объекта недвижимости?

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Это предусмотрено п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

В связи с этим коммерсант, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду квартиры и применяющий в отношении этой деятельности УСН, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанной квартиры освобождается.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.04.2013 № 03-11-11/126)

Налогоплательщик совмещает УСН (объект «доходы») и ЕНВД. В каком порядке распределяются страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования?

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики ведут раздельный учет. В случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам, такие расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В аналогичном порядке распределяются суммы страховых взносов и пособий, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельнос­ти, облагаемой в рамках различных спецрежимов.

Вместе с тем при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому распределение расходов также должно осуществляться нарастающим итогом с начала года. При этом сумма страховых взносов и пособий распределяется между УСН и ЕНВД ежемесячно.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121)

ООО совмещает УСН и ЕНВД. Должен ли установленный для целей применения УСН лимит (60 млн руб.) рассматриваться в отношении всех доходов, полученных ООО в течение года?

Налогоплательщики вправе совмещать применение УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. А предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ для целей перехода на УСН, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Компания вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором было подано уведомление о переходе на указанный спецрежим, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

В связи с этим при совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики определяют предельный размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в соответствии со ст. 248 НК РФ по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647)

Каков порядок определения налоговой базы при возврате покупателю денежных средств при расторжении договора?

В данной ситуации следует применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-11/114)

Учитываются ли взысканные в пользу налогоплательщика по решению суда суммы неосновательного обогащения, возникшие в связи с завышением ставки арендной платы, в доходах при УСН?

По общему правилу упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба считаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НКРФ)

При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также упущенная выгода (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Исходя из этого, суммы неосновательного обогащения, возникшие в связи с необоснованным завышением ставки арендной платы, и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, поступившие по решению суда от арендодателя, учитываются в целях УСН как внереализационные доходы.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.03.2013 № 03-11-11/113)

Организация (УСН, объект «доходы минус расходы») использует справочно-правовую систему, приобретенную у официального дистрибьютора. Можно ли учесть расходы на оплату услуг по ежемесячному обновлению данной системы?

Упрощенцы вправе учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на информационные услуги справочно-правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в целях УСН.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.03.2013 № 03-11-06/2/8830)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы»). Вправе ли он по одному из видов деятельности перейти на патентную систему налогообложения, а по остальным продолжить применять УСН?

НК РФ не содержит запрета на совмещение УСН и патентной системы налогообложения. Поэтому индивидуальный предприниматель на «упрощенке» вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта РФ.

Если ИП в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения, то есть совмещает два спецрежима, он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Однако при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 20.03.2013 № 03-11-12/35)

Вправе ли ООО (УСН, объект «доходы») как застройщик-генподрядчик при получении средств целевого финансирования по договорам долевого участия в строительстве уплачивать налог только с дохода от услуг застройщика и с суммы экономии, остающейся в его распоряжении, а не со всей суммы инвестирования?

По общему правилу упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (ст. 346.15 НК РФ).

В частности, не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, должна учитывать в целях УСН доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов. При этом такие затраты не должны включать в себя расходы на содержание службы застройщика, определяемые по окончании строительства.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 19.03.2013 № 03-11-06/2/8421)

На расчетный счет налогоплательщика в рамках применения УСН в течение отчетного (налогового) периода не поступали денежные средства. Считается ли это прекращением предпринимательской деятельности?

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговиков в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). При этом отсутствие доходов само по себе о прекращении деятельности не свидетельствует.

В том случае если налогоплательщик в течение календарного года прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках УСН, при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении нее на УСН со следующего календарного года в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.03.2013 № 03-11-11/107)