1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1198

Упущенная выгода — не база для налогов

У некоторых организаций появляются свободные средства, которые они направляют на выдачу своим работникам беспроцентных займов и займов под льготные проценты. Однако их смущает риск доначисления налога на прибыль с сумм недополученного дохода.

 

Минфин РФ Письмом от 18.12.2007 № 03-03-06/1/868 сообщил, что никакого риска доначисления налога на прибыль здесь нет. При этом финансовое ведомство сослалось на п. 12 ст. 270 НК РФ, согласно которому расходы по договорам займа не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и на подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, который при определении налоговой базы по налогу на прибыль требует не учитывать доходы, которые получены по договорам кредита или займа в счет погашения таких заимствований.

Данные ссылки Минфина нельзя назвать удачными, поскольку в них о недополученном доходе речь не идет. Глава 25 НК РФ вообще не содержит таких понятий, как недополученный доход и упущенная выгода.

Корректнее в этом плане Письмо Минфина РФ от 12.04.2007 № 03-02-07/1-171.

В нем финансовое ведомство сообщило, что в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней на основе рыночных цен соответствующих товаров (работ, услуг), когда цены товаров (работ, услуг), применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Однако проценты, уплаченные заемщиком на сумму займа, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате по правилам об основном денежном долге (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14).

В статье 40 НК РФ не указано, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Из этого следует, что действие ст. 40 НК РФ не распространяется на проценты, полученные налогоплательщиком по договорам займа, при исчислении налога на прибыль организаций.