Бесплатное питание сотрудников: удержали НДФЛ, заплатите НДС

Если бесплатное питание сотрудникам предоставляется по инициативе организации и по ним ведется персонифицированный учет этих расходов, то с суммы доходов по стоимости питания работодатель обязан удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и НДС.

Суть дела

Компания организовала для своих сотрудников горячее питание. Для этих целей был заключен договор со специализированной организацией, которая оказывала услуги по организации питания в столовой, расположенной на территории заказчика.

По итогам камеральной проверки налоговой декларации налоговая пришла к выводу, что компания необоснованно не включила стоимость питания в налоговую базу по НДС. По мнению инспекции, передача питания работникам является реализацией услуг, которая подлежит обложению налогом. В результате налоговый орган вынес решения об отказе в привлечении к ответственности (предложив уменьшить сумму налога, излишне заявленную к возмещению) и об отказе в возмещении части НДС.

Компания настаивала на том, что предоставление питания является частью оплаты труда в натуральной форме, что прямо закреплено в локальных нормативных актах (Положении о предоставлении бесплатного питания) и трудовых договорах с сотрудниками. Стоимость питания включалась в облагаемый доход работников, с нее удерживался НДФЛ и начислялись страховые взносы.

Инспекция же настаивала на том, что услуги по организации питания подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. По мнению налогового органа, поскольку питание предоставлялось на основании локального акта, а не в силу прямых норм ТК РФ (за исключением отдельных категорий работников), и велся персонифицированный учет получателей, то данная операция является реализацией услуг. Включение стоимости питания в базу по НДФЛ не освобождает от обязанности исчислить НДС.

Не согласившись с решением инспекции, компания обжаловала его в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд с требованием о признании решения недействительным.

Решение судов

В суде компания дополнительно заявила, что питание предоставлялось в силу требований трудового законодательства работникам, занятым на вредных и опасных производственных объектах. В обоснование этого довода были представлены документы о специальной оценке условий труда (СОУТ), перечни сотрудников, занятых на вредном производстве, и соответствующие трудовые договоры.

Налоговый орган согласился с доводами компании в части питания работников, занятых на вредных производствах, и самостоятельно отменил свои решения в этой сумме, уменьшив общую сумму доначисленного НДС.

Суды трех инстанций заняли единую позицию, признав решения налогового органа законными с учетом произведенных корректировок.

Ключевым аргументом судов стало разграничение двух ситуаций, при которых предоставление питания сотрудникам может освобождаться от обложения НДС.

Суды указали, что не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовым законодательством (например, при наличии вредных и опасных условий труда). Это положение соответствует разъяснениям Пленума ВАС РФ (постановление от 30.05.2014 № 33).

Если же питание предоставляется по инициативе работодателя, и при этом ведется персонифицированный учет (известно, кто, когда и сколько получил), а само предоставление не является обязательной мерой, то такие операции квалифицируются как реализация услуг. В этом случае возникает объект налогообложения по НДС, и налоговая база определяется как стоимость питания без включения налога.

Суды разъяснили, что в целях определения наличия объекта НДС необходима конкретизация получателя товаров (работ, услуг). В связи с этим при предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС не возникает. В случае предоставления безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанных продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам. Данный подход отражен в письмах Минфина России от 07.02.2022 № 03‑01‑10/7881, от 27.01.2020 № 03‑07‑11/4421, от 08.04.2019 № 03‑07‑11/24632, от 25.03.2019 № 03‑07‑11/19838, от 11.06.2015 № 03‑07‑11/33827.

В рассматриваемой ситуации персонифицированный характер подтвержден документально: ведомости на выдачу питания составлялись ежедневно с указанием фамилий и подписей работников, а стоимость обедов включалась в доход каждого конкретного сотрудника для целей НДФЛ. Компания не смогла доказать, что все сотрудники обеспечивались питанием именно в силу требований трудового законодательства. Документы о наличии вредных условий труда были представлены только на стадии судебного разбирательства. Проверка показала, что из 316 работников лишь 85 были заняты на вредных производствах (3-й класс опасности). Остальные сотрудники (не занятые на вредных работах) получали питание на добровольной основе со стороны работодателя.

Таким образом, суды пришли к выводу, что предоставление питания сотрудникам, не имеющим права на соответствующие компенсации в силу закона, является реализацией услуг. Следовательно, с этой части стоимости питания компания была обязана исчислить НДС.