Подготовка годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год требует особого внимания из-за вступления в силу новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). В связи с этим Минфин России подготовил Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2025 г. (приложение к письму от 22.01.2026 № 07-04-09/3478). В них рассмотрены отдельные вопросы, связанные с раскрытием основ составления бухгалтерской отчетности, требованиями к дополнительным показателям, существенностью информации. Также разъясняется, когда субъекты малого предпринимательства не вправе вести упрощенный учет и составлять упрощенную отчетность, как определяется активный рынок НМА, раскрывается их рыночная стоимость и другие вопросы.
Новые обязательные стандарты
При подготовке бухгалтерской отчетности за 2025 г. в обязательном порядке должны применяться новые стандарты:
-
ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт нужно применять с учетом изменений, внесенных в него приказом Минфина России от 07.11.2025 № 159н (вступили в силу 16.12.2025). В частности, ими уточняется условие признания актива оборотным в бухгалтерском балансе. Актив представляется как оборотный, если он предназначен для использования (потребления) или продажи в течение обычного операционного цикла или периода не более 12 месяцев (ранее — предназначен для использования (потребления) или продажи в течение периода менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев). Кроме того, были уточнены наименования ряда кодов показателей бухгалтерской отчетности;
-
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Стандарт применяется в обязательном порядке с 1 апреля 2025 г. Им установлены общие требования к инвентаризации, актуализированы способы определения фактического наличия объектов инвентаризации (например, с помощью видео- или фотофиксации) и требования к документированию инвентаризации, уточнены порядок оценки результатов инвентаризации и случаи, когда инвентаризационную комиссию можно не создавать. Подробнее о ФСБУ 28/2023 см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 27, 2025 и № 45, 2024.
Раскрытие основы составления отчетности
ФСБУ 4/2023 требует указывать в пояснениях, что отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, только если это соответствует действительности.
Если организация, руководствуясь п. 7.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», при учете конкретного объекта бухгалтерского учета отступила от правил, установленных федеральным стандартом (для обеспечения достоверности представления), она не вправе указывать в пояснениях, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Минфин России отмечает, что, исходя из взаимосвязанных норм Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 69 ФСБУ 4/2023, применение п. 7.3 ПБУ 1/2008 не означает несоблюдение условий достоверности бухгалтерской отчетности.
Указывать на соответствие бухгалтерской отчетности отраслевым стандартам бухгалтерского учета можно лишь в случае, когда эта отчетность составлена в соответствии не только с федеральными, но и с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Если отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют или неприменимы к деятельности организации, указание на них как на основу составления бухгалтерской отчетности несет риск введения в заблуждение пользователей этой отчетности.
Гибкость в раскрытии информации
ФСБУ 4/2023 предоставляет организациям больше свободы в выборе места раскрытия информации. Например, некоторые показатели, связанные с обесценением активов или их переоценкой, можно отразить либо непосредственно в отчете о финансовых результатах, либо в пояснениях. Решение о том, в какой составляющей бухгалтерской отчетности раскрывать подобные показатели, принимаются организацией самостоятельно. При этом необходимо ориентироваться прежде всего на значение отчетов и пояснений. Отчеты дают структурированное, агрегированное представление для общего понимания и сравнения. А пояснения раскрывают детализацию и существенные дополнительные сведения, необходимые для принятия экономических решений.
Требования к дополнительным показателям
Некоторые ФСБУ предусматривают право либо обязанность организации включать в отчеты дополнительные показатели, в том числе промежуточные итоговые показатели. Если организация принимает решение раскрывать дополнительные показатели, они должны:
-
отражать объекты, признанные и оцененные в соответствии с ФСБУ;
-
быть уместными в рамках содержания и структуры отчета, в который они включаются;
-
быть последовательными от периода к периоду;
-
не отражаться с большей степенью значимости, чем иные показатели, требуемые ФСБУ.
Существенность информации
Представление о финансовом положении организации, отраженное в бухгалтерской отчетности, считается достоверным, если в ней раскрыта существенная информация.
Если информация не является существенной, она может не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Решение раскрывать или не раскрывать несущественную информацию принимается организацией самостоятельно.
Принимая такое решение, организация должна оценивать необходимость конкретной информации для принятия экономических решений пользователями на основе отчетности.
Данный подход применим при рассмотрении любой несущественной информации, в том числе информации, обязанность раскрывать которую установлена федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Организация может не выполнять требования конкретного ФСБУ в части раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, если эта информация не является существенной в смысле ФСБУ 4/2023. Исключение составляют лишь минимальные перечни показателей для основных форм отчетности, установленные ФСБУ 4/2023.
Упрощенный учет для малого бизнеса: ограничение по доходу
Субъекты малого предпринимательства (СМП) вправе применять упрощенные способы ведения учета и упрощенную отчетность. Исключение составляют СМП, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту.
Обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводится, в частности, если доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб. Таким образом, если доход СМП за 2024 г. превысил 800 млн руб., он не вправе в 2025 г. применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия по новым правилам
ФСБУ 28/2023 обязывает создавать инвентаризационную комиссию, но не предписывает ее жесткого состава. Его определяет руководитель организации. Главный запрет — в комиссию не могут входить лица, несущие материальную ответственность за проверяемые объекты. При этом в комиссию можно включать как работников организации, так и лиц, не являющихся ее работниками.
При формировании состава инвентаризационной комиссии организация должна руководствоваться среди прочего требованием ФСБУ 28/2023, согласно которому для проведения инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации.
Активный рынок нематериальных активов
Способ оценки НМА по переоцененной стоимости может применяться для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок (п. 17 ФСБУ 14/2022). Для целей ФСБУ 14/2022 понятие «активный рынок» определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Однако применительно к нематериальным активам наличие активного рынка возможно, но представляет собой редкое явление. Это обусловливается уникальным характером многих НМА, редкостью совершения сделок купли-продажи с ними, индивидуальным характером условий таких сделок, недоступностью информации о них.
Помимо положений МСФО (IAS) 38, в отношении понятия активного рынка необходимо ориентироваться также на применимые положения других стандартов. Так, согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» под активным рынком понимается рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе.
Минфин разъяснил, что определение активного рынка в целях ФСБУ 14/2022 не является вопросом учетной политики организации. Для того чтобы оценить, является ли рынок активным, требуется профессиональное суждение. При анализе рынка определенного вида НМА необходимо ориентироваться в совокупности, но не ограничиваясь, на такие показатели, как частота и объем совершаемых сделок. Рынок НМА не может быть охарактеризован как активный, если сделки на нем осуществляются нерегулярно, носят дискретный характер и соответственно цены не отражают достоверно, по мнению организации, справедливую стоимость нематериальных активов. Невозможно считать рынок НМА активным, когда цены на нем формируются без учета всей информации, доступной организации и имеющей, по мнению организации, отношение к рынку определенного вида нематериальных активов. К активному рынку НМА нельзя отнести рынок, достаточные частота сделок и их объем на котором созданы искусственным путем и не обусловлены объективным соотношением спроса на соответствующие объекты нематериальных активов и их предложения.
Раскрытие рыночной стоимости НМА
Если знание рыночной стоимости отдельных НМА критически важно для оценки финансового положения компании (например, для ключевых патентов или брендов, созданных силами организации), такую информацию следует раскрыть в пояснениях. Для ее определения можно привлекать профессиональных оценщиков.
Аналогично в бухгалтерской отчетности может раскрываться рыночная стоимость:
-
средств индивидуализации, в том числе созданных собственными силами организации;
-
отнесенных к группе переоцениваемых нематериальных активов объектов, для которых справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка;
-
прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, не отвечающих признакам нематериального актива.
Особенности для унитарных и некоммерческих организаций
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций, основных средствах и нематериальных активах установлены соответственно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». В соответствии с ФСБУ 26/2020 фактическими затратами в имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких имущества, прав. Исходя из этого, ГУП, МУП и НКО признают в бухгалтерском учете имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, полученные безвозмездно, в том числе от учредителей или собственников имущества, в оценке по справедливой стоимости.
В соответствии с ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Унитарные предприятия не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). В связи с этим, если есть основания для списания объекта основных средств с бухгалтерского учета, унитарное предприятие списывает этот объект. Но до получения соответствующего согласия уполномоченного государственного органа унитарное предприятие должно обеспечить надлежащий контроль наличия и движения данного объекта с использованием забалансового учета.
Правоприменительная практика показывает, что для формирования достоверного представления о финансовом положении НКО на отчетную дату необходима информация о связанных сторонах. Исходя из ПБУ 1/2008, для раскрытия информации о связанных сторонах некоммерческой организацией может применяться ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
Консолидированная отчетность
Составители консолидированной отчетности должны помнить, что с 1 января 2025 г. прекратил действие МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» и завершился период отсрочки обязательного применения для страхового сектора МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».
При подготовке консолидированной отчетности также рекомендуется использовать актуальные разъяснения Межведомственной рабочей группы по МСФО при Минфине России (ОП-1 — ОП-21). При этом следует иметь в виду, что следующие положения в указанных документах признаны не подлежащими дальнейшему применению:
-
ОП 1-2012 — в части вопросов «Представление сравнительной информации в консолидированной финансовой отчетности за 2012 г.», «Отчетный период», «Валюта представления консолидированной финансовой отчетности»;
-
ОП 4-2013 — в части вопроса «Применение МСФО (IFRS) 9 «„Финансовые инструменты”»;
-
ОП 9-2016 — в части вопроса «Первый отчетный год для консолидированной финансовой отчетности впервые созданного экономического субъекта»;
-
ОП 16-2022 — в части вопросов «Оценка ожидаемых кредитных убытков на основе кредитных рейтингов международных рейтинговых агентств», «Пересмотр сроков договоров аренды».