С 1 января 2026 г. вступают в силу важные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, которые потребуют обновления учетной политики большинства компаний. Среди ключевых нововведений — возможность досрочного применения ФСБУ 9/2025 «Доходы», переход на универсальный передаточный документ (УПД) вместо электронных форматов ТОРГ‑12 и актов, а также повышение ставки НДС до 22%. Чтобы избежать ошибок в учете и отчетности, организации должны утвердить актуальные изменения до 30 декабря 2025 г. Рассказываем, на что обратить внимание при подготовке учетной политики на 2026 г.
Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя организации (п. 8, 11 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ст. 313 НК РФ). Поскольку изменения применяются с 1 января 2026 г., утвердить их нужно до конца 2025 г. (то есть до 30 декабря 2025 г.).
Бухгалтерский учет
В сфере бухгалтерского законодательства каких-либо изменений с 2026 г., подлежащих обязательному отражению в учетной политике всеми компаниями, нет. Единственное новшество — возможность досрочного применения нового ФСБУ 9/2025 «Доходы». В обязательном порядке стандарт должен применяться начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 г. Но компания может принять решение о применении стандарта до указанного срока (п. 2 приказа Минфина России от 16.05.2025 № 56н). Подробнее о стандарте см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 31, 2025.
Досрочное применение ФСБУ 9/2025
Если компания хочет начать применять ФСБУ 9/2025 с 2026 г., она должна в учетной политике для целей бухгалтерского учета зафиксировать:
-
что она применяет ФСБУ 9/2025 досрочно с 1 января 2026 г.;
-
как она отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта (ретроспективно в соответствии с п. 43 ФСБУ 9/2025 или по правилам, установленным п. 45 ФСБУ 9/2025 (без пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному)).
Если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, она должна в учетной политике отразить, каким способом она формирует информацию о выручке в бухгалтерском учете (подп. «б» п. 11 ФСБУ 9/2025):
-
в соответствии с ФСБУ 9/2025;
-
в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
При формировании информации о выручке по правилам ФСБУ 9/2025 в учетной политике нужно указать:
-
как признается выручка, если период исполнения обязанности передать продукцию контрагенту не превышает 12 месяцев (в момент передачи контроля над продукцией контрагенту или по мере готовности) (п. 19 ФСБУ 9/2025);
-
способ определения степени готовности продукции, контроль над которой перешел к контрагенту (по доле объема продукции или по доле расходов, понесенных в связи с исполнением обязанности передать продукцию) (п. 20 ФСБУ 9/2025);
-
способ определения суммы скидки, если ее величина не может быть определена исходя из условий договора (путем расчета средневзвешенного значения на основании набора значений скидок, которые обычно получают контрагенты в сравнимых обстоятельствах, или путем выбора единственного наиболее вероятного значения суммы скидки из набора ее возможных значений, вытекающих из условий договора) (п. 28 ФСБУ 9/2025);
-
способ определения величины выручки при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, когда выполняется одно из условий, перечисленных в п. 31 ФСБУ 9/2025 (в общем порядке, как сумма денежных средств, которая была бы получена экономическим субъектом от контрагента при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) платежа, или в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем) (п. 31 ФСБУ 9/2025).
Если компания вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, она должна в учетной политике отразить, как она будет:
-
признавать выручку (в общем порядке или по мере получения активов от контрагентов) (п. 15 ФСБУ 9/2025);
-
считать обязанность передать продукцию контрагенту подлежащей исполнению (в общем порядке или в момент передачи контроля над продукцией контрагенту независимо от условий договора) (п. 23 ФСБУ 9/2025);
-
определять величину выручки (в общем порядке или исходя из цены договора без учета скидок независимо от условий договора) (подп. «а» п. 32 ФСБУ 9/2025);
-
оценивать выручку по договору, предусматривающему исполнение контрагентом обязательств по оплате полностью или частично неденежными средствами (в части оплаты неденежными средствами) (в общем порядке или исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно экономический субъект определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать продукцию контрагенту, независимо от возможности определить справедливую стоимость как полученного или подлежащего получению в оплату по договору актива, так и продукции, контроль над которой перешел к контрагенту) (подп. «б» п. 32 ФСБУ 9/2025);
-
определять величину выручки при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа (в общем порядке или в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем, независимо от условий договора) (подп. «и» п. 32 ФСБУ 9/2025);
-
отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта (в общем порядке или перспективно) (п. 46 ФСБУ 9/2025).
Первичные документы
С 1 января 2026 г. больше не будут применяться электронные форматы ТОРГ-12 и акта выполненных работ/услуг, утвержденные приказами ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@ и № ММВ-7-10/552@. Это предусмотрено приказом ФНС России от 20.01.2025 № ЕД-7-26/28@. Вместо них будет использоваться универсальный передаточный документ (УПД), формат которого утвержден приказом ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@. В связи с этим ФНС России рекомендует начать использовать универсальный передаточный документ (УПД) как основной отгрузочный документ (информация на сайте ФНС России от 27 августа 2025 г.). Он является многофункциональным и объединяет первичный учетный документ и счет-фактуру. Допустимо использовать УПД как для одновременного формирования товарной накладной и акта оказанных услуг, выполненных работ, вместе со счетом-фактурой, так и раздельно. Налоговики отмечают, что после 1 января 2026 г. сохраняется возможность создавать первичные учетные документы в виде неформализованных электронных документов, а также на бумаге. Бумажных форм товарной накладной и акта оказанных услуг отмена не касается. Поэтому, если компания обменивается с контрагентами бумажными актами и электронными счетами-фактурами, то можно работать так же и в 2026 г. (информация на сайте ФНС России от 10 сентября 2025 г.).
Учитывая эти изменения, компаниям, которые обмениваются с контрагентами первичкой в электронной форме через операторов электронного документооборота, нужно отразить в учетной политике, что они в качестве первичного документа при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) используют УПД в соответствии с форматом, утвержденным приказом ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@.
Остальным компаниям (которые не обмениваются с контрагентами первичными документами через операторов электронного документооборота) вносить такие изменения в учетную политику необязательно.
Налоговый учет
Несмотря на обширные изменения в налоговом законодательстве в связи с налоговой реформой — 2026 (см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 46, 44, 38 и 37, 2025) изменений в учетной политике для целей налогообложения на 2026 г. будет немного. Это связано с тем, что в учетной политике отражаются лишь те моменты, где налогоплательщику дается выбор одного из предусмотренных законодательством вариантов или право предусмотреть вариант учета.
Компании на ОСН
В связи с увеличением ставки НДС с 20 до 22% нужно проверить текст учетной политики на предмет упоминания в ней ставки 20%. В тех местах, где она упоминается (например, в порядке ведения раздельного учета по НДС) нужно изменить старую величину (20%) на новую (22%).
Если в учетной политике компании записано, что она учитывает расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов с применением коэффициента «2», она должна уточнить, что этот коэффициент применяется только при условии, что договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Компании на УСН
Несмотря на то, что положениями главы 26.2 НК РФ не установлена обязанность по утверждению учетной политики в рамках применения УСН (письмо Минфина России от 24.06.2024 № 03-11-06/2/58228), на наш взгляд, компания на УСН должна иметь учетную политику для целей налогообложения. Ведь из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что в учетной политике закрепляется выбор налогоплательщика из вариантов, допускаемых Налоговым кодексом. А «упрощенцам» есть что выбирать (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 31, 2024).
Так, в связи с уменьшением с 2026 г. лимита доходов по УСН для применения НДС с 60 млн руб. до 20 млн руб. многие «упрощенцы» станут плательщиками НДС. В учетной политике они должны зафиксировать, какую ставку НДС они будут применять: специальную ставку, предусмотренную п. 8 ст. 164 НК РФ (5 или 7%), или общую ставку 22%. Напомним, что применение специальной ставки НДС не дает право на вычет «входного» НДС, а применение общей — дает.