В письме от 06.04.2021 № 03-07-11/25037 Минфин России объяснил, почему получатель безвозмездного имущества не может принять по нему к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет передающей стороной.
Согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и подлежит обложению НДС. Налоговой базой в этом случае является стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таким образом, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет передающей стороной с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого имущества.
Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что для вычета НДС по имуществу, которое будет использоваться в облагаемых данным налогом операциях, требуется счет-фактура продавца и факт принятия имущества на учет, подтвержденный первичными документами. При этом условия об обязательной оплате имущества данные нормы не содержат. Однако, несмотря на это, принять к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу нельзя.
Финансисты разъяснили, что к вычету принимается только предъявленный получателю НДС. А при безвозмездной передаче имущества налог получателю не предъявляется. Кроме того, п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров. Поэтому по безвозмездно полученному имуществу НДС вычету (возмещению) не подлежит.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 13.12.2016 № 03‑03‑05/74496, от 27.07.2012 № 03‑07‑11/197, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@.