1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 378

Скорректирована декларация по земельному налогу

Минюст России 20 сентября зарегистрировал приказ ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@, которым внесены изменения в налоговую декларацию по земельному налогу и порядок ее заполнения. Новая форма декларации применяется с отчетности за 2018 г.

Сразу скажем, что изменений немного. В раздел 2 декларации добавлена новая строка. А в порядке заполнения уточнены положения, касающиеся применения коэффициентов Кв и Ки. Кроме того, скорректирован перечень категорий земель.

Поправочные коэффициенты

До 1 января 2018 г. налоговую базу по земельному налогу можно было корректировать только при возникновении (прекращении) права собственности на земельный участок в течение налогового периода. В этом случае применяется специальный коэффициент Кв. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). Коэффициент Кв показывается в строке 140 раздела 2 декларации по налогу (ее форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@).

С 1 января 2018 г. корректировка налоговой базы стала возможна и при изменении в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (п. 7.1 ст. 396 НК РФ). Соответствующие поправки были внесены в главу 31 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Для этой корректировки используется коэффициент Ки, который определяется в порядке, аналогичном установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ. Для его отражения приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@ в раздел 2 декларации по земельному была добавлена новая строка 145 «Коэффициент Ки». А в правила заполнения декларации был введен новый п. 5.17. В нем сказано, что коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ формулировка п. 7.1 ст. 386 НК РФ была упрощена. Вместо изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка с 1 января 2019 г. будет использоваться формулировка «изменение количественных и (или) качественных характеристик земельного участка». В связи с этим ФНС России приказом от 30.08.2018 скорректировала положения п. 5.17 правил заполнения декларации. В его новой редакции указано, что в строке 145 раздела 2 декларации показывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его качественных и (или) количественных характеристик. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Одновременное применение коэффициентов

На практике возможна ситуация, когда налогоплательщик владел земельным участком неполный налоговый период и за это время менялась кадастровая стоимость земельного участка в связи с изменением его качественных и (или) количественных характеристик. В этом случае при расчете земельного налога необходимо одновременное применение коэффициентов Кв и Ки.

Новой редакцией п. 5.17 порядка заполнения декларации предусмотрено, что при одновременном применении коэффициентов Кв и Ки значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Как это осуществляется на практике, проиллюстрировано следующим примером.

Пример

Кадастровая стоимость земельного участка поменялась 16 февраля 2018 г. в связи с изменением его качественных и (или) количественных характеристик. Право собственности на земельный участок прекращено 23 июля 2018 г. То есть налогоплательщик в налоговом периоде владел земельным участком семь месяцев, в двух из которых была одна кадастровая стоимость, а в пяти остальных — другая.

Налогоплательщик заполняет два листа раздела 2 декларации. В первом листе значение Кв по строке 140 будет равно 0,5833 (7 мес.: 12 мес.), а значение Ки по строке 145 — 0, 2857 (2 мес.: 7 мес.).

Во втором листе:

— Кв = 0,5833 (7 мес.: 12 мес.);

— Ки = 0,7143 (5 мес.: 7 мес.).

Новая строка 245

Местные органы власти вправе определять налоговые ставки по земельному налогу в пределах, установленных главой 31 НК РФ, а также устанавливать налоговые льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ). Для указания суммы налоговой льготы в виде снижения ставки налога законодательными актами органов местной власти в раздел 2 декларации введена новая строка 245 «Сумма налоговой льготы (в рублях) (п. 2 ст. 387 НК РФ)».

Согласно новому п. 5.28 порядка заполнения декларации сумма льготы исчисляется как произведение значения, указанного в строке 110 «Налоговая база», и разницы значений полной ставки земельного налога и пониженной ставки. Расчет ведется следующим образом:

  • при отсутствии коэффициента Ки — строка 245 = строка 110 х (налоговая ставка — пониженная ставка) х строка 140 : 100;

  • при наличии коэффициента Ки — строка 245 = строка 110 х (налоговая ставка — пониженная ставка) х строка 140 х строка 145 : 100.

Изменения в перечне кодов категорий земель

Код категории земли показывается в строке 030 раздела 2 декларации. Перечень кодов приведен в приложении № 5 к порядку заполнения декларации.

Из этого перечня исключен код 003003000050 — прочие земли и добавлен код 003008000010 — земельные участки из состава земель для обеспечения таможенных нужд. Кроме того, поменялось название кода 003003000080. Раньше он назывался «Прочие земли», а теперь — «Земельные участки, для которых категория земель не установлена».