1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 937

Ответы на частные запросы (ЕНВД)

Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по хранению на стоянке автомобилей, предназначенных для продажи?

На уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Под платными стоянками согласно ст. 346.27 НК РФ понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается для целей НК РФ товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В связи с этим налогоплательщики, оказывающие услуги юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, по хранению транспортных средств, предназначенных для продажи, т.е. являющихся товаром, на уплату ЕНВД переводиться не должны. Указанная предпринимательская деятельность подлежит обложению налогом в рамках иных режимов налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/3/314)

Можно ли применять ЕНВД организации, которая занимается реализацией товара на основании демонстрации образцов в офисе и выдачи их вне объектов торговой сети?

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также через телемагазины и компьютерные сети.

Таким образом, поскольку реализация товара происходит на основании демонстрации образцов товара в офисе и выдача товаров производится вне объектов торговой сети, то данная реализация товаров не признается розничной торговлей для целей гл. 26.3 НК РФ и доход от данной предпринимательской деятельности не подлежит обложению ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-11-04/3/266)

Вправе ли организация, занимающаяся размещением наружной рекламы, уменьшить налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах начисленных сумм) при выплате вознаграждений физическим лицам по договорам подряда?

Сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, налогоплательщикам следует производить уменьшение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, в том числе работающим по договорам подряда, которые заняты в том виде деятельности, по которому уплачивается указанный налог.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-11-04/3/264)

Может ли бюджетная организация применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности?

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении установленных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В случае введения вышеназванного специального налогового режима на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных (законодательных) органов на уплату ЕНВД. При этом каких-либо исключений для бюджетных учреждений гл. 26.3 НК РФ не содержит.

С учетом изложенного предпринимательская деятельность бюджетного учреждения может быть переведена на ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.06.2008 N 03-11-02/64)

Могут ли быть переведены на уплату ЕНВД услуги по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей, оказываемые юридическим лицам?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Предпринимательская деятельность по монтажу окон и дверей может быть отнесена к коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" ОКУН ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Так как для целей применения гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей в жилых домах и квартирах, т.е. по заказам физических лиц, независимо от формы оплаты (наличный или безналичный расчет) подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данных услуг юридическим лицам, не относится к бытовым услугам.

В связи с этим оказание услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей юридическим лицам (в том числе школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.) подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-11-05/139)

Возникает ли обязанность по уплате ЕНВД с превышения фактически используемой для хранения автотранспортных средств площади над указанной в договоре аренды в случае отсутствия правоустанавливающих документов?

На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физическим показателем, используемым при исчислении ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности, является "площадь стоянки (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по хранению автотранспортных средств на платных стоянках налогоплательщик должен учитывать площадь всего земельного участка, на котором фактически осуществляется указанная деятельность.

Исходя из этого если налогоплательщиком используется не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь земельного участка, но и иная площадь, в данном случае - увеличенная площадь стоянки, то при исчислении ЕНВД в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки).

(Источник: Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-11-05/126)

Каков порядок ведения раздельного учета "входного" НДС по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, плательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату ЕНВД?

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие обложению НДС, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой ЕНВД, суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС в связи с уплатой ЕНВД, учитывают в стоимости этих товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде должен вестись раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

В случае если налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой ЕНВД, вычеты сумм налога по товарам, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме, им не соблюдается вышеуказанная обязанность по ведению раздельного учета.

(Источник: Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-11/192)

Переводится ли на ЕНВД деятельность по оказанию услуг по капитальному ремонту автомобильной техники, ее узлов и агрегатов, выполняемых в том числе по госконтрактам, заключенным в рамках государственного оборонного заказа?

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в том числе если данные услуги оказываются в соответствии с государственным контрактом, заключенным в рамках государственного оборонного заказа, при соблюдении норм гл. 26.3 НК РФ признаются плательщиками ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.

В связи с этим в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по капитальному ремонту автомобильной техники, ее узлов и агрегатов, выполняемых в том числе по государственным контрактам, заключенным в рамках государственного оборонного заказа, организация, при условии введения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-11-03/09)

Подлежит ли деятельность по изготовлению металлических дверей, ограждений, ворот и декоративных решеток из металла с последующей их бесплатной установкой физическим лицам переводу на уплату ЕНВД?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (ст. 346.26 НК РФ).

Предпринимательская деятельность по производству металлических дверей должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.

При этом установка металлических дверей физическим лицам относится к бытовым услугам населению по коду 016108 ОКУН. В связи с этим предпринимательская деятельность по установке металлических дверей по заказам физических лиц может быть переведена на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность по изготовлению ограждений, ворот из металла (код 013427 ОКУН), декоративных решеток из металла (код 013412 ОКУН) и установке их по заказам физических лиц также относится к бытовым услугам и независимо от формы оплаты (наличный или безналичный расчет) подпадает под ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-11-05/138)

В рамках какого режима осуществляется налогообложение арендаторов, реализующих на арендованной АЗС подакцизные нефтепродукты?

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин, реализуемые автозаправочными станциями, относятся к подакцизным товарам (пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации указанных нефтепродуктов через автозаправочные станции, не переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.05.2008 N 03-11-04/3/226)

Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности организации по реализации юридическим лицам копировальной техники и расходных материалов к ней, не используемых покупателями для перепродажи?

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-04/3/221)

Вправе ли предприниматель корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода работы?

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27 НК РФ исключен "фактический период времени осуществления деятельности".

При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 НК РФ, не вправе.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/107)

Продажа товаров осуществляется по образцам производителей с использованием Интернета, а товар доставляется со склада на дом покупателю. Является ли эта деятельность розничной продажей и подпадает ли под ЕНВД?

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, в частности товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, поскольку продажа товаров осуществляется по образцам и каталогам производителей с использованием компьютерных сетей, а товар доставляется со склада на дом покупателю, то для целей гл. 26.3 НК РФ эта деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/105)

Подпадает ли под ЕНВД монтаж рекламных плакатов?

На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При осуществлении указанной предпринимательской деятельности плательщиком ЕНВД признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся на территории, на которой введен ЕНВД, непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.

При этом услуги по монтажу носителей рекламного изображения могут осуществляться как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц - специализированных сторонних организаций (или индивидуальных предпринимателей).

Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет своими силами монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов и включает стоимость таких услуг в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то полученные от осуществления деятельности по распространению и размещению наружной рекламы доходы облагаются ЕНВД.

Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет в рамках заключенных с рекламодателями договоров на распространение и размещение наружной рекламы в дополнение к договорам по желанию заказчика за дополнительную плату монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов, то дополнительные доходы от данной деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

Если услуги рекламодателям по монтажу/демонтажу и переклейке рекламных плакатов оказываются третьими лицами, то доходы третьих лиц от оказания данных услуг должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217)

Вправе ли организация при расчете ЕНВД корректировать значения коэффициента К2 в зависимости от фактического выпуска автобусов на линию в течение месяца?

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности.

Корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, в том числе исходя из фактического использования конкретных автобусов для перевозки пассажиров в течение месяца, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/216)

Может ли организация применять ЕНВД в отношении услуг проката снегоходов физическим лицам?

На уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности может переводиться, в частности, предпринимательская деятельность по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Прокат снегоходов, оказываемый населению, может быть отнесен к виду услуг по коду 019408 ОКУН "Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)", включенных в группу "Бытовые услуги" ОКУН.

Следовательно, организацией в отношении оказания услуг проката снегоходов физическим лицам может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/3/214)

Переводится ли на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по предоставлению услуг бильярда?

Услуги бильярда в разд. 010000 "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) не поименованы.

Таким образом, указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-11-05/92)

Подлежит ли предприниматель переводу на ЕНВД в отношении реализации лекарственных средств?

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/104)