1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 712

Ответы на чатсные запросы (УСН)

Может ли организация при применении УСН учесть расходы по выплате авторского вознаграждения по лицензионному соглашению Российскому авторскому обществу?

В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. К результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе произведения науки, литературы и искусства (пп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1243 ГК РФ установлено, что организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов. В случаях, когда объекты авторских и смежных прав в соответствии с ГК РФ могут быть использованы без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения, организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями договоры о выплате вознаграждения и собирает средства на эти цели.

В связи с этим организация, применяющая УСН, может учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения Российскому авторскому обществу.

(Источник: Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-11-04/2/101.)

Возникает ли доход при получении имущества в безвозмездное пользование?

Для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.

(Источник: Письмо Минфина России от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93.)

Каков порядок учета в расходах платежей за аренду земли?

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Учитывая вышеизложенное, организация при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать платежи за аренду земли в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по мере их фактической оплаты.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.06.2008 N 03-11-04/2/91.)

Как учитывать частичный возврат от должника-банкрота дебиторской задолженности, состоящей из сумм займов и задолженности по оплате услуг?

При определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий УСН, учитывает доходы, полученные от реализации услуг (ст. 249 НК РФ), и не учитывает средства, полученные в счет погашения по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате дебиторской задолженности, состоящей из сумм займов и задолженности по оплате услуг, полученных от организации-банкрота, в соответствии с п. 3 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ при недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов, если иное не предусмотрено указанным Законом.

Таким образом, в случае если денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов недостаточно, организация должна определить долю долга по оказанным услугам и долю долга по предоставленным займам в общей сумме задолженности и при поступлении средств от должника определить пропорционально доле долга размер дохода, полученного от реализации услуг, и сумму средств, поступившую в счет погашения займа.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.05.2008 N 03-11-04/2/86.)

ООО получает денежные средства из бюджетов разного уровня на проведение капремонта жилищного фонда. Необходимо ли обществу включать эти средства в налоговую базу?

При исчислении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателем бюджетных средств являются соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Таким образом, поскольку ООО не относится к вышеперечисленным организациям и учреждениям, то денежные средства, полученные такой организацией на проведение капитального ремонта жилищного фонда, не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.05.2008 N 03-11-04/2/85.)

Вправе ли организация учесть в расходах сумму удержанного из арендной платы и уплаченного НДФЛ как составную часть арендных платежей?

При определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

С учетом изложенного суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/84.)

Учитываются ли для целей налогообложения денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу на участие в долевом строительстве жилого дома?

При применении УСН налогоплательщики должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). Указанные доходы определяются исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу на участие в долевом строительстве жилого дома, являются доходом от реализации имущественных прав. Следовательно, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, должен учитывать такие доходы.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83.)

Каков порядок учета курсовых разниц, возникающих по требованиям и обязательствам, в том числе по полученным заемным средствам в иностранной валюте?

При применении УСН налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).

Статья 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется в целях организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Исходя из этого налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, целесообразно доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, пересчитывают имущество в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и соответственно отражают его книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81.)

Должна ли организация исчислять ЕСН с сумм заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими лицами, выплачиваемых из средств целевого финансирования?

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком ЕСН, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату работникам и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе из средств целевых поступлений, то такие выплаты ЕСН не облагаются, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-06-02/42.)

Как учесть не списанную часть стоимости основного средства, приобретенного в период применения УСН, при утрате права на применение этого спецрежима?

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения УСН, учитываются в отчетном периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В связи с этим при утрате права на применение УСН с 1 октября 2007 г. стоимость объекта основных средств, приобретенного и сданного в эксплуатацию в августе 2007 г., следует учесть в составе расходов при определении налоговой базы за 9 месяцев 2007 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-05/102.)

Включается ли в расходы сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная на суммы материальной помощи и оплаты путевок работникам?

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).

Применение организациями УСН согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у данных организаций не формируется как таковая.

В связи с тем что организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяется.

Поэтому суммы материальной помощи, оплаты отдыха сотрудников и т.д. облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, которые включаются в расходы при УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76.)

С января 2008 г. организация сменила объект налогообложения с "доходы" на "доходы за вычетом расходов". Вправе ли она учесть в расходах зарплату, а также взносы в ПФР, начисленные в декабре 2007 г., а выплаченные в январе 2008 г.?

При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим при переходе с 1 января 2008 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2007 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2008 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2008 г., учитываться не должны.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу на сумму взносов в ПФР, превышающую минимальный размер фиксированного платежа?

Индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа (ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Пунктом 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ установлено, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 гл. 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа.

На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке на основании договора, заключенного с Пенсионным фондом РФ, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшаться не может.

(Источник: Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112.)

Правомерно ли не включать в доходы суммы НДС, полученные от покупателей при выставлении им счетов-фактур с выделенной суммой НДС, при условии перечисления продавцом НДС в бюджет?

Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм НДС, полученных от покупателей.

(Источник: Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46.)

Организация рассчитала предельную величину дохода, ограничивающую право на применение УСН в 2008 г., в следующем порядке: 20 млн руб. x 1,242 (коэффициент-дефлятор на 2007 г.) x 1,34 (коэффициент-дефлятор на 2008 г.) = 33,285 млн руб. Правомерно ли это?

Величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленных размеров коэффициента-дефлятора на 2006 - 2007 гг. (соответственно 1,096 и 1,132).

В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34).

(Источник: Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70.)

Одним из участников организации является физическое лицо - индивидуальный предприниматель, применяющий УСН. Вправе ли организация при выплате после 1 января 2008 г. физическому лицу дохода в виде дивидендов не удерживать НДФЛ?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ налогоплательщиками, применяющими УСН, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В связи с этим организации, осуществляющие функции налоговых агентов, при выплате после 1 января 2008 г. дивидендов, в том числе налогоплательщикам, применяющим УСН, обязаны удерживать налоги в порядке, установленном ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/79.)

Об определении налоговой базы при смене объекта налогообложения

В случае если налогоплательщик, находящийся на УСН, перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Что касается определения налоговой базы при осуществлении продажи недвижимого имущества, ранее эксплуатируемого организациями, применяющими УСН, то согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации в составе доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В случае если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются.

(Источник: Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69.)