1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 216

<Об учете в целях налога на прибыль расходов на НИОКР, в результате которых получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности>

Министерство финансов РФ письмо от 23.03.2015 № 03-03-10/15777

В связи с запросом по вопросу применения положений статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сообщаем следующее.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — ­НИОКР) установлен статьей 262 Кодекса.

1. В соответствии с пунк­том 4 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на ­НИОКР, предусмот­ренные подпунк­тами 1—5 пунк­та 2 статьи 262 Кодекса, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих ­НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.

Согласно пунк­ту 9 статьи 262 Кодекса, если в результате произведенных расходов на ­НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пунк­те 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на ­НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Пунк­том 3 статьи 257 Кодекса предусмотрено, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных до­кумен­тов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные до­кумен­ты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно статье 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

Таким образом, в случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельнос­ти признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на ­НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

2. Согласно пунк­там 7 и 8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на ­НИОКР по Перечню ­НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены ­НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных ­НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффи­циента 1,5.

В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Налоговый период, в котором завершены ­НИОКР (отдельные этапы работ), может не совпадать с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов.

В этом случае, по нашему мнению, Отчет о выполненных ­НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пунк­те 3 статьи 257 Кодекса, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива, либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.Трунин