1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 120

Об определении понятия «оприходование» для целей исчисления акцизов с 01.01.2015; о применении вычетов по акцизам с 01.01.2015 собственниками сырья, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, если принадлежащее им сырье перерабатывается на мощностях, не указанных при получении свидетельств. (Письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-07-06/3685)

Министерство финансов РФ письмо от 30.01.2015 № 03-07-06/3685

Вопрос: Об определении понятия «оприходование» для целей исчисления акцизов с 01.01.2015; о применении вычетов по акцизам с 01.01.2015 собственниками сырья, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, если принадлежащее им сырье перерабатывается на мощностях, не указанных при получении свидетельств.

Ответ:

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект ответа на обращение ОАО по отдельным вопросам применения с 1 января 2015 года порядка исчисления и уплаты акцизов с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и сообщает следующее.

Об определении понятия «оприходование» в целях применения положений подпунктов 23, 24, 26 и 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации и документах, подтверждающих наличие указанных объектов налогообложения у собственника давальческого сырья.

Согласно подпунктам 23, 24, 26 и 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения акцизами признаются соответственно:

оприходование лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина, произведенного в результате оказания указанному лицу услуг по переработке принадлежащего ему на праве собственности сырья (материалов);

оприходование лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина, произведенного в структуре указанного лица из сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в структуре указанного лица, из сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности.

Как следует из положений подпункта 5 пункта 15 и подпункта 5 пункта 20 статьи 201 Кодекса, термин «оприходование» дополнен указанием в скобках «(постановка на бухгалтерский учет)», что свидетельствует о том, что в целях главы 22 «Акцизы» Кодекса под оприходованием товаров (продукции) понимается их постановка на бухгалтерский учет, т.е. формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом в пункте 4 данной статьи указано, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, оприходование товаров (продукции) подтверждается соответствующими документами, принятыми в учетной политике организации для оформления процедуры постановки этих товаров (продукции) на бухгалтерский учет.

По вопросу применения налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 15 и 20 статьи 200 Кодекса

В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный указанным пунктом, суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Кодекса, а также при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола.

В случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций, при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно коэффициент применяется в размере 1,37.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства бензола, параксилола, ортоксилола или для производства продукции нефтехимии, за исключением вышеуказанных случаев такого производства, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии свидетельства налогоплательщика на переработку прямогонного бензина;

2) в случае получения налогоплательщиком прямогонного бензина - копии договора поставки (купли-продажи) прямогонного бензина налогоплательщика с поставщиком прямогонного бензина;

3) в случае получения налогоплательщиком прямогонного бензина - реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком прямогонного бензина, подтверждающего получение налогоплательщиком прямогонного бензина, в отношении которого начислена сумма акциза, предъявленная к вычету в налоговом периоде. Форма и порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4) в случае оприходования налогоплательщиком прямогонного бензина - документов, подтверждающих оприходование прямогонного бензина налогоплательщиком;

5) при использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии самим налогоплательщиком:

копии одного из документов, подтверждающих факт использования прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (накладной на внутреннее перемещение прямогонного бензина, акта приема-передачи прямогонного бензина между структурными подразделениями налогоплательщика, актов списания прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии, лимитно-заборной карты за налоговый период);

копий документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухгалтерский учет) продукции нефтехимии, для производства которой использован прямогонный бензин;

6) при использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии иной организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по производству продукции нефтехимии:

копии договора налогоплательщика с указанной организацией;

копии одного из перечисленных в подпункте 5 настоящего пункта документов, подтверждающих факт использования прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии указанной организацией;

копии акта приема-передачи продукции нефтехимии.

В соответствии с пунктом 20 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии и представлении документов в соответствии с пунктом 20 статьи 201 Кодекса коэффициент с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно применяется в размере 2,88.

В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола применяется коэффициент, равный 1.

Согласно пункту 20 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 20 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии свидетельства налогоплательщика на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

2) в случае получения бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком - копии договора поставки (купли-продажи) бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщика с поставщиком бензола, параксилола или ортоксилола;

3) в случае получения бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком - реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком бензола, параксилола или ортоксилола, подтверждающего получение налогоплательщиком бензола, параксилола, ортоксилола, в отношении которых начислены суммы акциза, предъявленные к вычету в налоговом периоде. Форма и порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4) в случае оприходования налогоплательщиком бензола, параксилола или ортоксилола - документов, подтверждающих оприходование бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщиком;

5) при использовании бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии самим налогоплательщиком:

копии одного из документов, подтверждающих факт использования бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии (накладной на внутреннее перемещение бензола, параксилола или ортоксилола, акта приема-передачи бензола, параксилола, ортоксилола между структурными подразделениями налогоплательщика, актов списания бензола, параксилола или ортоксилола на производство продукции нефтехимии, лимитно-заборной карты за налоговый период);

копий документов, подтверждающих оприходование (постановку на бухгалтерский учет) продукции нефтехимии, для производства которой использован бензол, параксилол или ортоксилол;

6) при использовании бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии иной организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по производству продукции нефтехимии:

копии договора налогоплательщика с указанной организацией;

копии одного из перечисленных в подпункте 5 настоящего пункта документов, подтверждающих факт использования бензола, параксилола или ортоксилола для производства продукции нефтехимии указанной организацией;

копии акта приема-передачи продукции нефтехимии.

Таким образом, как следует из изложенного, в пунктах 15 и 20 статьи 201 Кодекса не содержится каких-либо ограничений на осуществление налоговых вычетов собственниками сырья, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, в случае если принадлежащее им сырье перерабатывается на мощностях, не указанных при получении свидетельств.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. САЗАНОВ