1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 1478

<О налогообложении матпомощи при предоставлении отпуска>

Министерство финансов РФ письмо от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211

Вопрос: В соответствии с Отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетике Российской Федерации на 2009 - 2011 годы, действующим до 31.12.2012 и утвержденным Общероссийским отраслевым объединением работодателей электроэнергетики, Общественным объединением «Всероссийский Электропрофсоюз» 27.06.2008, работникам отрасли предоставляется дополнительная выплата в виде единовременной материальной помощи при уходе работника в ежегодный основной оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях (п. 6.1.5). Выплата по данному основанию относится к постоянной части заработной платы (п. 3.5).

Коллективным договором между ОАО и работниками ОАО предусмотрено, что работникам предоставляется единовременная материальная помощь при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск в фиксированном размере - размере минимальной месячной тарифной ставки рабочего первого разряда промышленно-производственного персонала, работающего в ОАО, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), определенные работодателем.

В положении о материальной помощи к отпуску закреплен порядок выплаты материальной помощи. Данная выплата зависит от соблюдения работниками трудовой дисциплины: работникам, имеющим на момент возникновения права на получение материальной помощи неснятое дисциплинарное взыскание в виде выговора, данная материальная помощь не выплачивается. Начисление материальной помощи производится одновременно с начислением оплаты за дни отпуска.

Учитывая Письмо Минфина России от 29.02.2012 № 03-03-06/4/13, правомерно ли выплаты работникам ОАО в виде единовременной материальной помощи при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск учесть для целей налога на прибыль в расходах на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, как другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогового учета единовременной материальной помощи при предоставлении ежегодного отпуска работникам и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

Пунктом 23 ст. 270 Кодекса определено, в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению Департамента, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. Разгулин