1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 8

Доплата за командировку после увольнения работника

Работник нашей компании был направлен в командировку. По возвращении из служебной поездки он написал заявление на увольнение, и бухгалтерия произвела с ним окончательный расчет. Сейчас обнаружили, что работник не полностью получил деньги за командировку, так как средний заработок был рассчитан без учета годовой премии, которая была начислена и выплачена ему после увольнения. Бухгалтерия доначислила средний заработок за время нахождения в командировке и перечислила работнику доплату. Как эту сумму отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ?

За период командировки работнику выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Его расчет производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, далее — Положение).

При расчете суммы среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (подп. «н» п. 2 Положения). В их число входит и годовая премия, которая включается в расчет среднего заработка независимо от времени ее начисления (п. 15 Положения). Следовательно, если средний заработок был рассчитан без учета годовой премии, то после ее начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с соответствующей доплатой (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1). Даже если работник уже уволился.

Дата получения дохода

В разделе 2 формы 6-НДФЛ по строке 100 приводится дата фактического получения дохода. В своих письмах налоговики неоднократно отмечали, что эта строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, которой установлены даты фактического получения различных видов доходов (письма ФНС России от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@).

В общем случае датой получения дохода в денежной форме является день выплаты, в том числе перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако для доходов в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен данный доход. При этом если работник увольняется до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но какую дату нужно указывать по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ при выплате уволившемуся работнику суммы доплаты среднего заработка?

Следует сказать, что этот вопрос был задан специалистам ФНС России еще в 2017 г. В компании, обратившейся за разъяснениями в ФНС, имела место следующая ситуация. 15 января 2017 г. из компании уволился работник. С 11 по 12 января 2017 г. он находился в служебной командировке. При окончательном расчете работник получил оплату за время нахождения в командировке исходя из среднего заработка, исчисленного за последние 12 календарных месяцев. На основании приказа от 25 февраля 2017 г. работникам 27 февраля 2017 г. была выплачена премия по итогам работы за 2016 г. Компания произвела перерасчет суммы среднего заработка за время командировки. Сумму доплаты она перечислила уволенному работнику (за минусом удержанного НДФЛ) 10 марта 2017 г. Налоговики не смогли пояснить, как отразить такую выплату в форме 6-НДФЛ, и обратились за помощью в Минфин России.

В письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@ ФНС России сообщила о подготовке соответствующего запроса в финансовое ведомство и пообещала вернуться к этой теме. Ответ на запрос налоговиков Минфин России дал в письме от 09.04.2018 № 03-04-07/23964 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 17.04.2018 № БС-4-11/7320@). По его мнению, в целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, следует считать последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Позиция сформирована

В дополнение к письму от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@ специалисты ФНС России выпустили письмо от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@. Исходя из вышеуказанных разъяснений финансистов, налоговики указали следующее.

Поскольку определения термина «оплата труда» в Налоговом кодексе нет, он должен применяться в том значении, в котором используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).

С учетом приведенных норм трудового законодательства налоговики пришли к выводу, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, для целей обложения НДФЛ относится к оплате труда. Соответственно, датой фактического получения дохода уволившимся работником в виде суммы доплаты среднего заработка, исходя из положений п. 2 ст. 223 НК РФ, будет последний день его работы.

Таким образом, компания заполняет раздел 2 формы 6-НДФЛ следующим образом: по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.01.2017; по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.03.2017; по строке 120 «Срок перечисления налога» — 13.03.2017 (в 2017 г. 11 и 12 марта были выходными днями, поэтому с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты налога переносится на ближайший рабочий день); по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода», 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.