Российский бизнес в последние годы заметно наращивает взаимодействие с партнерами из китайской юрисдикции. Это выражается не только в заключении внешнеторговых контрактов, но и в открытии компаний и представительств российских организаций в Китае. Такая деятельность неминуемо приводит к необходимости решения вопросов с тем, какие налоги подлежат исчислению и уплате в китайскую бюджетную систему и можно ли законно оптимизировать налогообложение в КНР. Понимание базовых правил функционирования системы налогообложения в Китае способно позволить эффективнее управлять бизнесом. Рассмотрим основные налоги, с которыми могут столкнуться российские предприниматели в КНР.
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль предприятий (企业所得税) является классическим фискальным инструментом, существующим в большинстве юрисдикций, и Китай не является исключением. Правовой основой регулирования указанного налога выступают Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий» (в редакции 2018 г.) (中华人民共和国企业所得税法) и Правила применения Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» (中华人民共和国企业所得税法实施条例), принятые Государственным советом КНР (в редакции 2024 г.).
Конструкция корпоративного подоходного налога понятна и привычна: речь идет о налогообложении прибыли. Из общего годового дохода организации исключаются доходы, не подлежащие налогообложению, и доходы, освобожденные от налогообложения; а впоследствии вычитаются допускаемые к учету расходы и перенесенные с прошлых лет убытки. Доходами признаются поступления от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы (проценты, аренда, роялти, дивиденды и др.). Расходы, в свою очередь, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и непосредственно связаны с деятельностью, приносящей доход. Примечательно, что китайское законодательство, как и российское, требует расчета налогооблагаемого дохода компании на основе метода начисления, согласно которому доходы и расходы, относящиеся к текущему периоду, признаются таковыми в этом периоде независимо от факта получения или осуществления платежей.
Базовая ставка налога на прибыль для предприятий-резидентов составляет 25%, для предприятий-нерезидентов — 20%. Однако законодательство КНР предусматривает возможность применения льготной налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, ставка налога на прибыль для предприятий высоких и новых технологий составит 15%. Получение упомянутого статуса требует прохождения сложной формальной процедуры и подтверждения соответствия критериям по R&D-расходам и персоналу. Важно и то, что до конца декабря 2027 г. сохраняется льгота для так называемых малых низкоприбыльных предприятий (с годовой налогооблагаемой прибылью до 3 млн юаней, штатом до 300 человек и активами до 50 млн юаней) — для них эффективная налоговая нагрузка составит до 5%.
Кроме того, необходимо учитывать, что в Китае распространенной практикой является установление региональных налоговых льгот. Так, например, для предприятий, ведущих деятельность в приоритетных отраслях в зонах свободной торговли (например, Линьган, Цяньхай и Хайнань), предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль в размере 15%. Однако получение данной льготы обусловлено выполнением ряда строгих требований, включая ведение масштабной хозяйственной деятельности непосредственно на территории соответствующей зоны, и регламентируется отдельными подзаконными нормативными актами — в частности, постановлениями Министерства финансов и Государственного налогового управления, что делает знание локальной специфики критически важным для корректного применения льгот.
Налог на добавленную стоимость
С 1 января 2026 г. в Китае вступили в силу новый Закон КНР «О налоге на добавленную стоимость» (中华人民共和国增值税法) и Правила Госсовета КНР о его применении (中华人民共和国增值税法实施条例). Отметим, что это знаковое событие завершило этап регулирования ключевого налога на основании временных актов, действовавших еще с 1993 г., повысив правовую определенность и переведя регулирование на принципиально новый уровень.
Концепция данного косвенного налога соответствует международному опыту: налог уплачивается на каждой стадии создания добавленной стоимости, а налогоплательщик вправе уменьшить сумму начисленного налога на сумму входящего НДС, предъявленного поставщиками при соблюдении установленных условий. Объектом налогообложения являются реализация товаров, оказание услуг, импорт товаров, передача нематериальных активов и объектов недвижимости. Для применения налоговых вычетов ключевое значение имеет наличие надлежащим образом оформленного специального счета-фактуры по НДС (так называемого фапяо). Вопросы корректного оформления и проверки налоговых счетов-фактур традиционно относятся к числу наиболее чувствительных в китайской налоговой практике.
В китайском регулировании порядка взимания налога на добавленную стоимость закреплено разделение налогоплательщиков на «обычных» и «малых». К последним относятся компании с годовым оборотом до 5 млн юаней. Для них предусмотрены упрощенные правила исчисления налога и сниженная ставка 3%, однако одновременно существенно ограничиваются возможности применения налоговых вычетов и выставления специальных счетов-фактур. Выбор соответствующего режима имеет важное практическое значение при организации бизнеса.
«Обычные» налогоплательщики имеют право на учет входящего НДС, обязаны выставлять счета-фактуры по НДС и уплачивают НДС по разным ставкам, зависящим от конкретной налогооблагаемой операции. Ставка 13% является основной ставкой и применяется к реализации большинства товаров, услуг. Ставка 9% используется при реализации определенных видов товаров и услуг, которые признаются значимыми, например, при оказании транспортных, строительных, почтовых услуг, продаже сельхозпродукции, книг и осуществлении деятельности в иных отраслях. Ставка 6% применяется к большинству видов услуг.
Принципиальным бонусом для российских предпринимателей, создающих в Китае свои дочерние структуры, становится возможность применения нулевой ставки НДС и механизма возврата «накопленного внутри страны» НДС при экспорте отдельных товаров из КНР. Отметим, что, хотя данное правило не является универсальным для всех видов экспортируемой из КНР продукции, оно серьезно усиливает переговорные возможности российского бизнеса с китайскими контрагентами как минимум в вопросах цены продукции.
Особое внимание иностранным компаниям следует уделять администрированию НДС. На практике именно корректность оформления счетов-фактур, соблюдение сроков регистрации операций, документальное подтверждение экспортных поставок и правильное применение налоговых вычетов становятся предметом наиболее частых проверок со стороны налоговых органов. Государственное налоговое управление регулярно публикует специальные разъяснения, посвященные электронным счетам-фактурам, порядку подтверждения экспортного НДС и исправлению ошибок в налоговой документации. Поэтому даже при относительно простой модели налогообложения практическое применение правил требует постоянного мониторинга изменений административной практики.
Налог на доходы физических лиц
Основным источником правового регулирования налога на доходы физических лиц является Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» (中华人民共和国个人所得税法). Как и в большинстве государств, применимые правила зависят от налогового резидентства физического лица. Налоговыми резидентами признаются лица, имеющие место жительства в КНР либо находящиеся на территории страны не менее 183 дней в течение налогового года. Резиденты уплачивают налог с мирового дохода, тогда как нерезиденты облагаются налогом только в отношении доходов, источником которых является Китай.
К совокупному доходу физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения со ставками от 3 до 45% в зависимости от уровня годового дохода, при этом максимальная ставка распространяется на наиболее высокий уровень доходов. Одновременно законодательство предусматривает стандартный необлагаемый минимум, а также специальные налоговые вычеты, связанные, например, с расходами на образование детей, лечение тяжелых заболеваний, выплату процентов по ипотечным кредитам, арендой жилья и уходом за пожилыми родственниками.
Некоторые категории доходов облагаются по самостоятельным правилам. Так, дивиденды, проценты, доходы от передачи имущества и отдельные виды вознаграждений рассчитываются по специальным нормам, установленным законом и подзаконными актами.
В целом конструкция китайского налога на доходы физических лиц соответствует подходам, применяемым во многих государствах, включая Россию: налоговая обязанность зависит от резидентства, основная часть доходов облагается по прогрессивной шкале, а законодательство предусматривает систему налоговых вычетов и льгот. Вместе с тем практическое применение этих правил осложняется детальным подзаконным регулированием Госсовета КНР и необходимостью учитывать многочисленные разъяснения Главного государственного налогового управления КНР. Поэтому при организации работы иностранных сотрудников в Китае работодателю важно ориентироваться не только на положения закона, но и на актуальную административную практику налоговых органов.
Иные обязательные публичные платежи
Помимо рассмотренных выше налогов, при ведении бизнеса в КНР необходимо учитывать и иные обязательные публичные платежи. Несмотря на то что они, как правило, оказывают меньшее влияние на инвестиционные решения, чем налог на прибыль или налог на добавленную стоимость, в совокупности такие платежи способны существенно увеличить общую стоимость ведения бизнеса.
К их числу относятся налог на недвижимое имущество, налог на использование городских земель, гербовый сбор, налог на использование транспортных средств и судов, ресурсный налог, а также ряд иных имущественных и отраслевых налогов, обязанность по уплате которых зависит от характера осуществляемой деятельности и состава принадлежащего налогоплательщику имущества.
Отдельное место занимают дополнительные платежи, начисляемые в процентах от суммы НДС и потребительского налога. К ним относятся городской налог на содержание и строительство, а также сборы на развитие образования. Несмотря на сравнительно небольшие ставки, они подлежат обязательной уплате одновременно с основными косвенными налогами и должны учитываться при расчете общей налоговой нагрузки.
Кроме того, работодатели обязаны осуществлять взносы в систему обязательного социального страхования и жилищный накопительный фонд. Формально данные платежи не относятся к налогам, однако для большинства работодателей именно они составляют значительную часть обязательных расходов, связанных с привлечением персонала (часто совокупная нагрузка достигает 35—40% от размера фонда оплаты труда).
Таким образом, система обязательных платежей в КНР включает как основные налоги, характерные для большинства современных юрисдикций, так и ряд дополнительных налогов и обязательных платежей, отражающих особенности китайской модели налогового регулирования. При этом окончательная налоговая нагрузка нередко определяется не только положениями закона, но и возможностью применения специальных налоговых режимов, отраслевых и региональных льгот, а также требованиями налогового администрирования.
Международное налогообложение
Рассмотренные выше налоги составляют основу внутренней налоговой системы КНР. Однако при осуществлении трансграничной деятельности применение национального законодательства нередко дополняется нормами международных договоров. Прежде всего речь идет о соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые распределяют налоговые права между государствами и позволяют избежать ситуации, когда один и тот же доход одновременно облагается налогом и в государстве источника дохода, и в государстве налогового резидентства.
Китай сформировал одну из крупнейших в мире сетей таких соглашений, заключив более 110 международных договоров. Для российского бизнеса ключевое значение имеет Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (2014 г.). Его положения применяются прежде всего к налогам на доходы, включая налог на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц.
Практическое значение указанного соглашения особенно велико при выплате дивидендов, процентов и роялти между российскими и китайскими компаниями, осуществлении деятельности через постоянное представительство, а также при направлении сотрудников в командировки или на долгосрочную работу в Китай. В частности, соглашение ограничивает размер налога, взимаемого государством у источника выплаты отдельных видов доходов, устанавливает условия, при которых прибыль иностранной организации подлежит налогообложению в другом государстве, а также определяет, в каком государстве облагаются налогом доходы физических лиц, осуществляющих трудовую деятельность за пределами государства своего налогового резидентства.
Трансфертное ценообразование
Вместе с тем развитие международного налогового сотрудничества сопровождается усилением механизмов, направленных на предотвращение размывания налоговой базы и искусственного перераспределения прибыли между различными юрисдикциями. Если соглашения об избежании двойного налогообложения регулируют распределение налоговых прав между государствами, то правила трансфертного ценообразования обеспечивают контроль за тем, чтобы условия сделок между взаимозависимыми лицами (например, российская копания и ее китайская дочерняя структура) соответствовали рыночному уровню и не приводили к необоснованному переносу прибыли в государства с более благоприятным налоговым режимом.
Общие положения о трансфертном ценообразовании закреплены в Законе КНР «О налоге на прибыль предприятий» (中华人民共和国企业所得税法), а порядок их применения детализирован в подзаконных актах Государственного налогового управления, прежде всего в Объявлении № 6 от 2017 г. (国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告). В основу китайского регулирования положен общепризнанный принцип «вытянутой руки», согласно которому условия сделок между взаимозависимыми лицами должны соответствовать тем условиям, которые были бы согласованы независимыми участниками рынка при сопоставимых обстоятельствах.
На практике правила трансфертного ценообразования имеют значение для компаний, входящих в международные группы и осуществляющих трансграничные сделки с взаимозависимыми лицами. Наиболее распространенными объектами налогового контроля являются поставки товаров, оказание внутригрупповых услуг, предоставление финансирования, выплата процентов, а также передача объектов интеллектуальной собственности. В зависимости от характера и объема таких операций законодательство предусматривает обязанности по раскрытию информации о контролируемых сделках и подготовке документации, подтверждающей соответствие применяемых цен рыночному уровню.
Для российского бизнеса правила трансфертного ценообразования не являются новой правовой конструкцией, поскольку аналогичный институт закреплен и в российском налоговом законодательстве. Вместе с тем при осуществлении операций с китайскими взаимозависимыми компаниями необходимо учитывать особенности местного регулирования и административной практики налоговых органов Китая, поскольку именно они во многом определяют как объем обязанностей по подготовке документации, так и подходы налоговых органов к оценке соответствия внутригрупповых сделок рыночным условиям.
***
Данный обзор основных вопросов налогообложения, с которыми сталкиваются российские предприниматели при работе с Китаем, показывает, что хотя налоговое право Китая и развивается в соответствии с международными тенденциями, тем не менее обладает заметной китайской спецификой, требующей особого внимания.