Федеральная налоговая служба утвердила новые внутренние рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок (письмо от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@). Документ, формально адресованный инспекторам, кардинально меняет правила игры для бизнеса. Отказ в приеме декларации из-за записи в ЕГРЮЛ, автоматическая блокировка счетов, требование непрерывного положительного сальдо ЕНС для освобождения от штрафа и прямая передача материалов камеральной проверки для планирования выездной — это лишь часть новаций. Фактически ФНС создает систему, в которой камеральная проверка перестает быть пассивной сверкой отчетности и превращается в полноценный этап сбора доказательств с последующим автоматическим «апгрейдом» до выездной при малейших сомнениях. Для бизнеса это становится критически опасным.
От «примут любую бумагу» к «презумпции недостоверности»
Первое, что бросается в глаза при сравнении старых и новых рекомендаций, — сильное ужесточение входного контроля.
Так, если старые рекомендации исходили из того, что инспекция обязана принять декларацию даже при нарушении способа подачи (например, на бумаге вместо обязательной электронной формы), то теперь п. 1.3 новых рекомендаций содержит перечень из 10 причин для отказа в приеме. Сами эти основания не являются новеллой — они закреплены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ и п. 19 Административного регламента предоставления государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) (приказ ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@). Новые рекомендации лишь свели их в единый перечень для удобства инспекторов.
Например, декларацию не примут, если руководитель организации дисквалифицирован, признан умершим, безвестно отсутствующим или ограниченно дееспособным или в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности сведений о руководителе. Это означает, что любая компания, в отношении которой налоговый орган хотя бы усомнился в реальности директора, фактически теряет возможность легально отчитываться до устранения соответствующей записи из ЕГРЮЛ. На практике такой «шлагбаум» автоматически влечет состав правонарушения по ст. 119 НК РФ и последующую блокировку счета.
Сама блокировка счетов за непредставление декларации тоже переведена на новые рельсы. Если раньше списки непредставленных деклараций вручную формировал отдел работы с налогоплательщиками и передавал в камеральный отдел, то теперь они строятся автоматически в АИС налогового органа. Отдел камеральных проверок лишь корректирует и утверждает их, после чего система автоматически инициирует решение о приостановлении операций.
Важный нюанс: у инспекции есть право уведомить налогоплательщика о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 14 дней до вынесения решения, но это право, а не обязанность. Несмотря на это, в новых рекомендациях четко указано, что решение о приостановлении операций по счетам и переводов электронных денежных средств может быть принято налоговым органом только по истечении 14 рабочих дней со дня направления указанного уведомления соответствующему лицу (п. 1.5 новых рекомендаций).
Отмена решения о блокировке произойдет не позднее одного дня после представления декларации, однако сам период блокировки даже в один день способен нанести серьезный ущерб компании. Кроме того, в новых рекомендациях подчеркивается, что блокировка распространяется не только на банковские счета, но и на счета цифрового рубля, а также на переводы электронных денежных средств — ФНС явно готовится к цифровизации финансовых потоков.
Скорость как привилегия
Самые позитивные изменения касаются налогоплательщиков с высоким уровнем налоговой дисциплины.
Новые рекомендации вслед за Налоговым кодексом закрепляют дифференцированные сроки камеральных проверок и механизм их досрочного завершения.
Сами по себе дифференцированные сроки камеральных проверок не являются новшеством — они прямо предусмотрены п. 2 ст. 88 НК РФ: два месяца для декларации по НДС, шесть месяцев для НДС-отчетности иностранных компаний, оказывающих электронные услуги, 30 календарных дней для заявлений о вычетах по НДФЛ в упрощенном порядке. Рекомендации лишь фиксируют их и подробно описывают порядок их исчисления, а также условия продления и механизм досрочного завершения проверки для добросовестных налогоплательщиков. Налоговая может завершить камеральную проверку декларации по НДС с возмещением всего за один месяц. Для этого налогоплательщик должен одновременно соответствовать целому ряду условий, фактически быть идеальным:
-
более 80% вычетов должны приходиться на контрагентов с низким или средним уровнем риска по данным АСК НДС-2;
-
сумма уплаченных налогов за три предыдущих года должна превышать заявленную к возмещению;
-
в предыдущем периоде было подтверждено более 70% возмещения;
-
отсутствуют расхождения и признаки нарушений.
Компании, таким образом, получают мощный стимул для «обеления» цепочек поставок, поскольку быстрое возмещение НДС напрямую зависит от благонадежности контрагентов.
Напомним, что аналогичные ускоренные процедуры введены для акцизов (за два месяца при сумме уплаченных налогов более 1 млрд руб. за три года) и для деклараций 3-НДФЛ. По налоговым вычетам физических лиц установлены сверхкороткие сроки: 10 рабочих дней для остатка имущественного вычета по расходам на приобретение жилья и 15 рабочих дней для социальных вычетов (кроме дорогостоящего лечения) при представлении полного пакета документов. Это существенно повышает привлекательность получения вычетов и одновременно снижает нагрузку на инспекции.
Обратной стороной ускорения становится углубленный анализ для всех, кто не попадает в «зеленую зону».
Новые рекомендации вводят принцип «разумного истребования» и требуют от инспекторов применять риск-ориентированный подход. В пункте 2.4 новых рекомендаций прямо указано, что в ходе камеральной проверки должностное лицо обязано анализировать показатели выручки, рентабельности, налоговой нагрузки и сопоставлять их со среднеотраслевыми показателями. Значительное отклонение — автоматический триггер для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Если раньше подобный анализ был уделом выездных проверок или мониторинга крупнейших налогоплательщиков, то теперь он становится обязательным элементом каждой камеральной проверки. Более того, разрешено использовать информацию из открытых источников, а также материалы, полученные от правоохранительных органов до возбуждения уголовного дела. Это расширяет доказательную базу налоговиков и требует от бизнеса готовности объяснять любые отклонения от среднеотраслевых метрик уже на стадии камералки.
Уточненная декларация: ловушка для ликвидности
В новых рекомендациях зафиксировано положение, которое напрямую затрагивает компании. Оно касается порядка освобождения от штрафа при подаче уточненной декларации с увеличением налоговых обязательств. Раньше для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ достаточно было до подачи «уточненки» доплатить налог и пени. Но этот подход принципиально изменился.
Пункт 3.7 новых рекомендаций фиксирует, что вопрос об освобождении налогоплательщика от штрафа решается с учетом наличия положительного сальдо Единого налогового счета в периоде со срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации. Иными словами, недостаточно просто перечислить деньги на ЕНС перед сдачей корректировки — необходимо, чтобы непрерывное положительное сальдо в размере недоимки и пеней сохранялось в течение всего периода просрочки.
Если, например, компания обнаружила ошибку за I квартал 2024 г. только в декабре 2025 г. и при этом в течение 2024—2025 гг. на ЕНС периодически возникало отрицательное сальдо, то подача уточненной декларации, даже с полной уплатой налога на момент подачи, не спасет от штрафа. Исключение есть только для ситуаций, когда уточненная декларация подана после выездной проверки, не выявившей нарушений, либо когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки налоговым органом, но при этом на момент представления «уточненки» имеется достаточное положительное сальдо.
Это, безусловно, создает серьезный вызов для финансового планирования. Компании, привыкшие держать на расчетных счетах минимальные остатки и перечислять налоги точно в срок, рискуют столкнуться с санкциями при корректировке прошлых периодов. Фактически ФНС стимулирует поддержание постоянного авансового перечисления средств на ЕНС, что увеличивает стоимость оборотного капитала.
Еще один важный нюанс: если налоговый орган докажет умысел, то даже наличие непрерывного положительного сальдо не освободит от ответственности — за умышленную неуплату штраф составит 40% и снижению не подлежит. Таким образом, уточненные декларации, особенно с крупными доначислениями, становятся зоной повышенного риска и требуют предварительного анализа состояния ЕНС за весь период.
Доказательства под грифом «выписка»: баланс между тайной и правом на защиту
Рекомендации по оформлению результатов камеральной проверки также претерпели заметные изменения. В части приложений к акту проверки новые рекомендации детально раскрывают механизм работы с документами, содержащими банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные.
Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ и его разъяснениям, такие документы прилагаются к акту в виде заверенных налоговым органом выписок. Выписка должна содержать идентифицирующие реквизиты, сведения о нарушениях (даже если они одновременно являются тайной) и не включать информацию, не имеющую отношения к делу.
Однако есть важное исключение: если факт налогового правонарушения можно подтвердить только полным документом, он прилагается целиком.
В качестве примера приводится банковская выписка: если для доказывания транзитного характера операций важна вся совокупность платежей, то выписка представляется налогоплательщику в полном объеме. Это легализует передачу компании всей банковской выписки контрагента, что раньше вызывало споры о налоговой тайне. Для бизнеса такая практика одновременно и возможность увидеть ключевые доказательства, и риск раскрытия собственных операций перед контрагентами в аналогичных ситуациях.
«Конвейер» в выездную проверку: камералка без нарушений — не оправдание
Одним из важных разделов новых рекомендаций является раздел 5, который регламентирует вынесение решений по результатам проверки. В нем прямо указано: если по итогам камеральной проверки выносится решение об отказе в привлечении к ответственности, но при этом выявлены риски, материалы проверки подлежат передаче в контрольно-аналитический отдел (отдел предпроверочного анализа) для рассмотрения вопроса о включении налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
Раньше подобная передача тоже допускалась, но носила рекомендательный характер и оформлялась докладной запиской начальника отдела.
Теперь это обязанность.
Фактически это означает, что камеральная проверка, не завершившаяся доначислениями, не заканчивается ничем. Все наработки, подозрения, транзакционные цепочки и расхождения официально становятся основанием для планирования выездной проверки.
Для бизнеса это сигнал: любой запрос пояснений, любое требование документов в рамках камеральной проверки должно рассматриваться как начало потенциальной выездной проверки, а значит, реакция на них должна быть максимально полной и аргументированной уже на раннем этапе.
В этом же разделе подробно описан механизм дополнительных мероприятий налогового контроля, который раньше не раскрывался. Теперь четко перечислены допустимые действия: истребование документов, допрос свидетелей, экспертиза, осмотр помещений и даже выемка документов. Результаты этих мероприятий фиксируются в дополнении к акту проверки, которое вручается налогоплательщику с правом представления письменных возражений. Срок на возражения по дополнению составляет 15 дней. Таким образом, процедура становится более формализованной, но одновременно и более опасной, поскольку предоставляет инспекторам широкий арсенал инструментов для сбора доказательств еще до стадии выездной проверки.
Новые контуры контроля: НСПТ, СПОТ и другие сюрпризы
Новые рекомендации интегрируют в камеральный процесс две государственные системы — Национальную систему прослеживаемости товаров и Систему подтверждения ожидания поставки товаров.
Первая уже работает, и теперь камеральная проверка в автоматическом режиме сверяет данные счетов-фактур, универсальных передаточных документов и отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При выявлении расхождений инспектор обязан направить требование о представлении пояснений.
Вторая система только вводится для импорта из стран ЕАЭС. Ее суть: перед ввозом товаров налогоплательщик формирует документ о предстоящей поставке и уплачивает обеспечительный платеж в размере косвенных налогов. Если впоследствии ввоз не состоялся, сумма может быть зачтена в счет других налогов в пределах трех лет. Однако если после оформления ДОПП и уплаты обеспечительного платежа налогоплательщик не представляет налоговую декларацию по косвенным налогам, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам. Таким образом, СПОТ создает дополнительную точку контроля еще до фактического пересечения границы товарами.