Налоговые риски майнинга криптовалюты: когда затраты на майнинг можно учесть в расходах по налогу на прибыль

Компаниям, занимающимся майнингом, необходимо вести полноценный учет добытой криптовалюты, определять ее рыночную стоимость и признавать доходы. Только в этом случае расходы (в том числе на оборудование, электроэнергию, услуги дата-центров) будут приняты для целей налога на прибыль.

Суть дела

Компания приобрела вычислительное оборудование (майнинговые установки) и оплатила услуги по его размещению и обслуживанию в дата-центре. Эти затраты она учла в расходах по налогу на прибыль за 2019—2020 гг. в составе косвенных расходов, а суммы НДС, предъявленные поставщиками, заявила к вычету.

В ходе выездной проверки налоговики пришли к выводу, что компания не вправе была учитывать расходы на майнинг, поскольку она не отразила результат деятельности (готовую продукцию — криптовалюту) и не сформировала ее себестоимость. Фактически затраты списывались как косвенные при отсутствии каких-либо доходов. Что касается НДС, то он был заявлен к вычету неправомерно, поскольку оборудование и услуги приобретены не для операций, облагаемых НДС. В результате компании были доначислены НДС и налог на прибыль.

Компания с решением налоговиков не согласилась. По ее мнению, государство получит налоговые отчисления по данному виду деятельности только тогда, когда ее вид и налогообложение будут урегулированы законодательно. При этом в отсутствие данного регулирования по доходам компания правомерно заявила налоговые вычеты по НДС и расходы в целях уменьшения налога на прибыль.

Решение судов

Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Они пришли к выводу, что вычеты по НДС заявлены в отношении оборудования и услуг в отсутствие учета сопутствую­щих операций, влекущих потенциальное возникновение обязанности по уплате НДС от объема полученной криптовалюты. В связи с этим у компании отсутствует право на вычеты по вышеуказанным оборудованию и услугам.

Майнинговое оборудование и услуги по его обслуживанию — это прямые расходы, связанные с производством готовой продукции (криптовалюты). Компания в нарушение ст. 252, 318, 319 НК РФ списала эти затраты единовременно как косвенные расходы, но при этом:

• не отразила в бухгалтерском учете выпуск криптовалюты на счете 43 «Готовая продукция»;

• не показала ее реализацию на счете 90 «Продажи»;

• не признала доходы от майнинга.

В отсутствие дохода нельзя говорить об экономически оправданных расходах. Баланс частных и публичных интересов нарушен.

Суды отклонили довод компании о том, что неурегулированность статуса криптовалюты в 2018—2020 гг. позволяла не отражать результаты майнинга. Они указали, что даже при отсутствии специального регулирования расходы должны соотноситься с полученным (или потенциальным) экономическим результатом. Ссылка компании на «неурегулированность» не освобождает от обязанности исполнять общие принципы налогообложения: доходы должны быть признаны, расходы — экономически обоснованы и документально подтверждены. Учитывая, что майнинговое оборудование работало (подтверждается актами осмотра, показаниями потребления электроэнергии), у компании возникла реальная обязанность отразить в учете добытую криптовалюту как готовую продукцию. Этого сделано не было.

По поводу необходимости учета при квалификации спорных правоотношений в части налогообложения криптовалюты положений Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ (далее — Закон № 418-ФЗ), определивших статус криптовалюты, порядок ее учета и обращения для целей налогообложения, окружной суд указал, что согласно внесенным в НК РФ изменениям:

• для целей исчисления НДС операции майнинга цифровой валюты и ее реализации не признаются объектом налогообложения;

• для целей исчисления налога на прибыль полученная в результате майнинга цифровая валюта является внереализационным доходом.

Однако и до внесения указанных изменений в законодательство о налогах и сборах требования юридических лиц подлежали судебной защите только при условии информирования ими о фактах обладания цифровой валютой и совершения операций с цифровой валютой в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Согласно п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать учет для целей налогообложения только тех операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Таким образом, как до, так и после внесения изменений Законом № 418-ФЗ законодательство о налогах и сборах позволяет учитывать расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС (в отношении налоговых периодов, на которые положения Закона № 428-ФЗ не распространяются) при условии надлежащей организации налогоплательщиком учета результатов майнинга цифровой валюты и связанных с этой деятельностью последствий для целей налогообложения. В отсутствие такого учета расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС не могут быть признаны обоснованными.