ФНС России в письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ разъяснила важный вопрос: как считать предельный размер доходов для патентной системы налогообложения, если предприниматель в течение одного календарного года прекратил деятельность, снялся с учета, а затем вновь зарегистрировался как ИП. Многие налогоплательщики ошибочно полагают, что повторная регистрация обнуляет доходы, полученные до снятия с учета, и позволяет заново применять патент, даже если ранее лимит был превышен. ФНС однозначно запрещает такой подход.
Правила утраты права на ПСН
Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым периодом на ПСН признается календарный год. А если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
С 1 января 2026 г. изменился установленный п. 6 ст. 346.45 НК РФ лимит доходов, при превышении которого ИП утрачивает право на ПСН. Так, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2026 г., если его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2025 г. или в течение 2026 г. превысили 20 млн руб.
С 2027 г. лимит доходов снижается до 15 млн руб. (превышение за 2026 г. или в течение 2027 г.). А с 2028 г. лимит составит 10 млн руб.
Если доходы превысили установленный порог, предприниматель теряет право на ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент, и переходит на ОСНО (УСН или ЕСХН, если применялись).
Позиция налоговиков
ФНС разъяснила, что определение доходов с начала налогового периода имеет экономическое основание — отграничение налогоплательщиков, имеющих право на применение ПСН от налогоплательщиков, которые не вправе применять ПСН.
Для налогоплательщиков, которые в течение одного и того же налогового периода снялись и вновь встали на учет в качестве ИП, юридически значимых последствий для порядка исчисления доходов для целей ПСН в указанном налоговом периоде не наступает, поскольку повторная регистрация ранее снятого с учета плательщика нового субъекта предпринимательской деятельности не образует.
Под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП. Это следует из письма ФНС России от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@ и подтверждается судами (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011, Северо-Западного округа от 20.10.2005 № А21-94/05-С1).
При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение календарного года каждый раз предполагала бы и возможность нового учета доходов для целей ПСН, что не согласуется с целями данного специального налогового режима. Таким образом, снятие физического лица с учета в качестве ИП и повторная его регистрация в этом качестве не является основанием для восстановления права на применение ПСН, поскольку это будет означать фактическое аннулирование установленных п. 6 ст. 346.45 НК РФ ограничений, что противоречит нормам НК РФ. И для целей определения предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, следует учитывать совокупный доход предпринимателя, полученный им в налоговом периоде (до снятия с учета и после повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП).
пример
ИП получил один патент на период действия с 01 января по 31 июля 2025 г. К этому моменту его доход составил 18 млн руб.
1 августа 2025 г. бизнесмен прекратил деятельность в качестве ИП, а 19 сентября 2025 г. вновь зарегистрировался как ИП и получил патент с 19 сентября по 31 декабря 2025 г. Доход за этот период составил 3,3 млн руб.
Общий итог по ПСН за 2025 г. составил 21,3 млн руб. (18 млн руб. + 3,3 млн руб.). Поскольку это превышает порог в 20 млн руб., ИП не вправе применять ПСН в 2026 г.
Выводы
Из разъяснений налоговиков следует, что нельзя обнулить лимит дохода, закрыв и открыв ИП в одном году. Налоговая будет суммировать все поступления по патентной деятельности в рамках календарного года. Налоговый период при ПСН — это календарный год. Даже если патентов несколько и между ними был перерыв, доходы складываются. В связи с этим нужно внимательно следить за нарастающим доходом по всем действующим патентам в течение года и не планировать «схемы» с перерегистрацией ИП для обхода лимитов — они не работают.