Для гарантий передачи покупателю предоплаченного товара продавец может заложить права требования по своему банковскому счету. При этом банк открывает продавцу залоговый счет. В письме от 29.07.2025 № 03-07-11/73171 Минфин России разъяснил, в какой момент у продавца возникает обязанность по уплате НДС, если предоплата за товар поступила на такой счет.
Залоговый счет — это специальный банковский счет, на котором «замораживаются» денежные средства в качестве гарантии выполнения каких-либо обязательств. Главная цель залогового счета — снизить риски для одной из сторон в сделке. Например, перечисляя денежные средства на залоговый счет продавца, покупатель получает гарантию того, что его деньги не пропадут и он получит купленный товар. Ведь продавец не сможет воспользоваться этими деньгами, пока не будет снято обременение (пока оплаченный товар не будет передан покупателю).
Допустим, покупатель в счет предоплаты приобретаемой недвижимости перечислил на залоговый счет продавца денежные средства. Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:
-
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
-
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
При реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 16 ст. 167 НК РФ). Учитывая, что до передачи недвижимости покупателю продавец не может воспользоваться деньгами, поступившими на залоговый счет, возникает вопрос: в какой момент продавец должен исчислить НДС — при поступлении денег на залоговый счет или при передаче недвижимости покупателю и снятии обременения?
Минфин России в комментируемом письме указал, что в соответствии со ст. 358.9 ГК РФ права по договору банковского счета могут быть предметом залога. При этом к залоговому счету, если иное не предусмотрено специальными нормами, применяются общие правила о банковском счете (глава 45 ГК РФ).
Это означает, что с точки зрения гражданского законодательства, поступление денежных средств на залоговый счет продавца признается их получением продавцом. Поэтому, если продавцом до даты отгрузки товара суммы оплаты этого товара получены на залоговый счет, такие суммы следует рассматривать как предоплату, которая на основании п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ включается в налоговую базу по НДС.
Из сказанного специалистами министерства следует, что получение продавцом денежных средств в счет предстоящей поставки товаров (в том числе недвижимости) на залоговый счет приравнивается к получению оплаты (частичной оплаты) для целей НДС. Факт того, что счет является залоговым и движение средств по нему может быть ограничено в пользу залогодержателя, не меняет налоговых последствий для продавца. На дату поступления средств он получает экономическую выгоду и контроль над ними (хотя и с обременением), что достаточно для возникновения обязанности по уплате НДС.