Представительские расходы всегда находятся в зоне налогового риска, а пакет документов, подтверждающий характер данных расходов, подвергается тщательному анализу налоговыми инспекторами. Иногда компании пытаются замаскировать непроизводственные расходы под представительские, что вызывает претензии со стороны проверяющих и переквалификацию таких расходов. Проанализируем судебную практику по вопросам переквалификации представительских расходов, а также порядок их нормирования.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в силу того же п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на организацию развлечений и отдыха не относятся к представительским расходам.
Прежде чем перейти к анализу судебной практики, напомним порядок подтверждения представительских расходов, поскольку его соблюдение во многих случаях позволяет компаниям доказать свою правоту в суде.
Подтверждающие документы
Как следует из писем Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 и от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26, документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:
— приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
— смета представительских расходов;
— первичные документы по оплате услуг сторонних организаций;
— отчет о представительских расходах по проведенным мероприятиям.
В более поздних разъяснениях финансисты отметили, что раз в отношении представительских расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих такие расходы, для этих целей подойдут любые первичные документы, свидетельствующие об их обоснованности и производственном характере (письма Минфина России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852, от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).
Порядок формирования, структура представительских расходов, отчетность и планирование таких расходов прописываются в положении о представительских расходах (образец 1).
Рекомендуемая форма приказа руководителя о представительских расходах приведена в образце 2.
В образце 3 приведены рекомендуемые формы смет.
Примерные программы проведения деловой встречи, пребывания делегации представлены в образце 4.
Составить акт о произведенных представительских расходах можно, руководствуясь образцом 5.
Период отражения представительских расходов
В одном из судебных дел компания оспаривала претензии налоговиков, связанные с учетом представительских расходов. В частности, проверяющие посчитали, что данные расходы отражены не в том периоде.
Итак, компания в 2010 г. провела официальный прием и переговоры в ресторане по условиям поставки продукции, увеличению объемов поставок с намерением заключить соответствующий договор. Но в отчетности данная операция была отражена в следующем году, так как первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт несения представительских расходов, были получены от исполнителя услуг после формирования бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 г.
Поскольку и на акте исполнителя, и на отчете о представительских расходах стояла одна и та же дата (17.12.2010), ИФНС посчитала, что компании был известен конкретный период осуществления расходов и оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму спорных расходов в 2011 г. нет.
Но как отметили судьи, компания, реализуя право на исправление допущенной при исчислении налоговой базы за 2010 г. ошибки, сделала перерасчет налоговой базы за тот период, в котором фактически выявила ошибку (2011 г.). Непризнание спорных расходов в 2010 г. привело к излишней уплате налога на прибыль за 2010 г. И поскольку ст. 54 НК РФ не устанавливает сроков давности для возможности исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, компания имела право скорректировать (уменьшить) свои обязательства по налогу на прибыль в 2011 г. по причине ее ошибочного увеличения в 2010 г. (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2016 № А82-15075/2015).
Когда название мероприятия не играет роли
Вот еще один пример, когда налогоплательщику удалось доказать в суде свою правоту.
Компания заключила договор, по условиям которого исполнитель принимает на себя обязательства по предоставлению помещения для проведения банкета 29 декабря 2011 г., оказанию услуг общественного питания и ресторанного обслуживания. Согласно договору и приложению к нему услуги ресторанного обслуживания оказаны для 140 человек.
Исполнитель оказал услугу общественного питания по согласованному с компанией плану-меню. По факту оказания услуг был составлен акт приемки услуг.
ИФНС в рамках встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ) запросила у исполнителя документы по взаимоотношениям с проверяемой компанией. В результате были установлены существенные отличия в представленных договорах, а именно: в допсоглашении мероприятие было названо новогодним корпоративным вечером.
В качестве свидетеля налоговики привлекли работника компании, который сообщил, что перед Новым годом в компанию приезжают представители различных организаций, в течение дня посещают производство, а вечером проводится банкет, на котором руководство озвучивает результаты работы, после чего идут увеселительные мероприятия.
Между тем представленные компанией отчеты свидетельствуют о том, что были проведены встречи с представителями, ознакомление с производством, демонстрация нового оборудования и сырья, ознакомление с условиями хранения (осмотр помещений) сырья и готовой продукции, переговоры о приобретении контрагентами продукции, обсуждение сроков изготовления, отгрузки, стоимости продукции и т.п. В результате были установлены партнерские отношения и заключены договоры на следующий календарный год.
Такие официальные встречи традиционно приурочиваются к Новому году. При этом на официальных мероприятиях присутствуют не все сотрудники компании, а только те, кто связан с производством и реализацией выпускаемой продукции. Суд посчитал, что сам по себе факт наличия в дополнительных соглашениях к договору наименования мероприятия «новогодний корпоративный вечер» не свидетельствует о проведении вечера, состоящего исключительно из развлекательных мероприятий, и отклонил довод ИФНС, что спорные расходы не могут быть признаны представительскими (решение АС Ярославской области от 22.04.2016 № А82-15075/2015).
В каких случаях суды не признают расходы представительскими
На практике компании зачастую маскируют непроизводственные затраты под представительские расходы. Но даже если представительские расходы действительно являются таковыми, необходимо обосновать и документально подтвердить их. В подтверждение реальности проведения переговоров и несения расходов компании, как правило, представляют в ходе налоговых проверок отчеты, чеки из магазинов и кафе (ресторанов). Однако зачастую компании не могут представить список приглашенных сторонних лиц, программу официальных мероприятий и их конкретных сторонних участников, чтобы налоговики могли их перепроверить из этих источников.
Расходы же на питание и отдых сотрудников применительно к положениям абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ не могут относиться к понятию представительских расходов, в связи с чем также не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В качестве примеров можно привести решение АС Рязанской области от 26.10.2016 № А54-7323/2015, постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 № Ф07-12163/2016. В последнем случае компания отражала затраты на проведение отчетных собраний по подведению итогов работы за 2012—2013 гг. как представительские расходы. При этом заключение новых договоров, проведение иных мероприятий, направленных на получение дохода, не предусматривалось. Документов, подтверждающих проведение официальных деловых приемов, также нет. А участниками данных мероприятий были работники самой компании.
Кроме того, ИФНС выявила, что планы проведения мероприятий за 2012—2013 гг. имеют повторяющиеся пункты (к примеру, презентация результатов сертификационных испытаний пенообразователей для тушения пожаров), что свидетельствуют о формальной повестке мероприятий. Лица, заявленные в качестве выступающих, в этих мероприятиях не участвовали, что подтверждено организацией, на территории которой они проводились.
Вот еще один типичный пример. Работнику компании выдали денежные средства на организацию праздника «Международный женский день», а также на приобретение продуктов питания, спиртных напитков, оплату инструкторов по гольфу. Однако отнести такие расходы к представительским при отсутствии доказательств, подтверждающих представительский характер расходов (сметы, программы, отчеты, акты о списании), нельзя. А представление только одних авансовых отчетов и чеков не является доказательством, обосновывающим характер понесенных представительских расходов (постановление АС Северо-Западного округа от 07.11.2014 № А21-8793/2013)
Осторожно с учетом расходов на проведение торжественных мероприятий!
Расходы, понесенные в связи с организацией и проведением торжественных мероприятий, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Так, в одном деле суд отметил, что торжественное совещание по случаю юбилея учреждения и презенты представителям совещания не относятся к случаям, в которых в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы признаются представительскими расходами (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2015 № А69-1151/2013).
Следует различать случаи, когда понесенные расходы являются представительскими (переговоры с другими организациями в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества; заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика), и виды расходов, которые могут быть отнесены к представительским расходам (проведение официального приема; транспортное обеспечение; буфетное обслуживание; оплата услуг переводчика).
Например, ИФНС исключила из состава представительских расходов затраты на проведение новогоднего банкета для сотрудников компании. Налогоплательщик не смог документально подтвердить тот факт, что расходы на новогодний банкет являются затратами на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, внедрением технологий производства либо необходимы для продвижения услуг общества. Компания не сообщила налоговикам список приглашенных сторонних лиц, программу официальных мероприятий и их конкретных сторонних участников, что позволило бы инспекции перепроверить такую информацию из этих источников (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 № А76-11084/2014).
Место проведения официального приема: можно ли учесть расходы на аренду?
В главе 25 «Налог на прибыль организаций» не прописано, можно ли учитывать в составе представительских расходов аренду помещения для проведения встреч с контрагентами.
По мнению налоговиков, расходы по проведению неофициальной встречи (в кафе) с потенциальными партнерами, организованной сотрудником организации, который находится в командировке в городе проживания указанных партнеров, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 № 20-12/41851).
Зачастую налоговики исключают аренду помещений под место проведения официального приема.
Так, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 15.05.2015 № А40-151700/2014), компания провела официальный прием в рамках конференции и организовала буфетное обслуживание для представителей других организаций, в том числе иностранных производителей, которых пригласили в расчете на заключение выгодных для компании контрактов. Переговоры проходили с каждым производителем отдельно на условиях коммерческой тайны.
Для этого были организованы официальные приемы для переговоров заявителя с производителями в отдельных помещениях отеля, в том числе помещении «Баня» (комната переговоров со столами и стульями) и помещении «Шатер» (легкое архитектурное сооружение со скамейками и столами для проведения банкетов, переговоров, семинаров).
То, что в данных помещениях проводились официальные приемы, свидетельствует меню. Ни помещение «Баня», ни помещение «Шатер» не использовались компанией для других целей. ИФНС включила стоимость меню в представительские расходы, а стоимость аренды данных помещений не учла.
Но суд отменил решение ИФНС, исходя из следующих доводов.
На конференции присутствовали сотрудники компании и представители многих крупных компаний IT-сектора. Целью их приглашения было позиционирование новых программных продуктов, развитие продаж, увеличение рынка сбыта, расширение дилерской сети, установление и поддержание взаимного сотрудничества с представителями других организаций (партнерами), обмен опытом.
Расходы на официальные приемы и буфетное обслуживание во время переговоров организация подтвердила служебной запиской, протоколом, приказом руководителя компании, сметой расходов, договором с отелем, актом выполненных работ, платежными поручениями, отчетом о проведении конференции с приложением программы партнерской конференции, сметой расходов, журналом регистрации участников и фотоальбомом. При наличии указанных обстоятельств компания обоснованно в полном объеме включила в состав расходов затраты по организации семинара в отеле.
Как учитывать представительские расходы, связанные с созданием основных средств
В одном из налоговых споров в качестве представительских расходов компания учла расходы, связанные с созданием объектов основных средств. Претензии налоговиков заключались в завышении расходной части при исчислении налога на прибыль организаций на представительские расходы.
Пример 1
Компания наряду с основным видом деятельности (управление холдинг-компаниями, сдача в аренду нежилых строений, помещений) создавала (строила) амортизируемое имущество — здания, сооружения, в том числе объекты спортивно-технического комплекса.
Компанией были проведены представительские мероприятия (переговоры, подписание актов по проектированию, обсуждение вопроса забора и качества образцов грунта и др.) в связи с капитальным строительством объектов основных средств.
Осуществленные расходы были подтверждены следующими документами:
— приказами руководителя об осуществлении расходов на указанные цели;
— отчетами о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в которых отражены цель представительских мероприятий, содержание обсуждаемых вопросов, иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели;
— счетами-фактурами;
— актами выполненных работ.
ИФНС посчитала, что данные расходы носят капитальный характер, так как связаны с созданием конкретных основных средств.
Указание компании на то, что полученная в ходе официальных деловых переговоров информация влияет на финансовое и хозяйственное планирование экономической деятельности компании в целом, а не только в связи со строящимися объектами, суд не принял во внимание по причине отсутствия документального подтверждения данного факта.
Суд поддержал выводы ИФНС о том, что данные расходы связаны не с производственной деятельностью компании, а с созданием (строительством) амортизируемого имущества (основных средств), в отношении которых предусмотрено включение понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления амортизации.
(Постановление АC Дальневосточного округа от 24.08.2015 № А51-31300/2014)
Нормирование представительских расходов
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС — ежеквартально (ст. 163 НК РФ). Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом квартале могут перестать быть таковыми.
Таким образом, непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала, может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы «укладываются» в норматив в следующем квартале.
Сумма НДС по представительским расходам, которая не принята в одном из налоговых периодов (кварталов), может быть принята в другом периоде, если укладывается в размер «прибыльного» норматива нарастающим итогом.
Принятие к вычету НДС по представительским расходам
Допустим, сопоставив размер представительских расходов с рассчитанным нормативом, компания понимает, что не укладывается в рассчитанный норматив. Если фактически осуществленные расходы укладываются в рассчитанный норматив, вся сумма предъявленного НДС принимается к вычету. В ином случае потери от непринятия сверхнормативных расходов в налоговом учете можно компенсировать вычетами по НДС.
Компании необходимо учесть расходы, содержащие НДС. Поэтому, определив предельную величину представительских расходов, необходимо сопоставить их с фактическими затратами на представительские расходы.
Поскольку методика расчета принимаемой к вычету суммы НДС по нормируемым расходам в налоговом законодательстве не определена (ст. 171 НК РФ обозначена лишь предельная величина), можно самостоятельно разработать такой алгоритм.
Можно включить представительские расходы в расходы для целей налогообложения исходя из рассчитанной пропорции (косвенным методом) либо подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (прямым методом). Главное, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).
Выбранный способ расчета норматива компания закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Как свидетельствует судебная практика, при возникновении налогового спора, решающим аргументом, подтверждающим правоту налогоплательщика, могут стать положения учетной политики.
Покажем на примере, как максимально использовать вычет НДС, если представительские расходы не укладываются в норматив.
Пример 2
Показатели фонда оплаты труда в 2017 г. приведены в таблице.
Таблица. Показатели фонда оплаты труда по итогам 2017 г.
Период
Расходы на оплату труда, руб.
Представительские расходы (без учета НДС),
тыс. руб.
Фактические расходы
Расходы в пределах норматива
Признаваемые расходы в целях исчисления налога на прибыль
1 квартал
70 000
3000
2800
2800
6 месяцев
100 000
3000
4000
3200
9 месяцев
140 000
6000
5600
6000
Год
310 000
12 000
12 400
12 000
Предельный размер представительских расходов, который может учесть компания за I квартал 2017 г., равен:
70 000 000 руб. x 4% = 2 800 000 руб.
Фактические расходы на представительские мероприятия составили 3 млн руб., в том числе расходы, по которым была предъявлена сумма НДС, — 2 млн руб. (НДС — 360 000 руб). Оставшаяся часть представительских расходов (1 млн руб.) была выставлена без НДС.
Предположим, компания в учетной политике определила следующий порядок учета представительских расходов: при расчете норматива в первую очередь учитываются представительские расходы, по которым предъявлена и уплачена сумма НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Тогда сумма признаваемых расходов, содержащих НДС, в I квартале 2017 г. составит 2 млн руб., а сумма признаваемых расходов, которые были выставлены без НДС, – 800 000 руб.
Таким образом, представительские расходы компании, осуществленные в I квартале, будут признаны в налоговом учете в сумме 2,8 млн руб., а к вычету сумма НДС в размере 360 000 руб. будет принята в полном объеме.
Если компания рассчитывает часть «входного» НДС, который можно принять к вычету в I квартале косвенным способом, сумма НДС составит:
360 000 руб. х (2 800 000 руб. : 3 000 000 руб.) = 336 000 руб.
Оставшуюся сумму НДС в размере 24 000 руб. компания вправе заявить во II квартале 2017 г.
По итогам 1-го полугодия 2017 г. величина представительских расходов в пределах норматива больше фактических расходов. Поэтому компания учтет в «прибыльной» базе за шесть месяцев 2017 г. расходы, которые были признаны сверхнормативными в I квартале 2017 г. в размере 100 000 руб.
Если по итогам года величина представительских расходов в пределах норматива меньше фактических расходов, сверхнормативная разница не переносится на следующий календарный год. Сверхнормативный НДС по представительским расходам к вычету не принимается и в «прибыльных» расходах не признается, поскольку в п. 2 ст. 170 НК РФ не поименован.
Таким образом, если часть представительских расходов превысила норматив в отчетном периоде, она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо в последнем месяце налогового периода. Поэтому в конце каждого отчетного периода нужно рассчитывать предельный размер представительских расходов.
Совмещение налоговых режимов: как рассчитать лимит представительских расходов
Компании, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, в части общего режима вправе принять НДС к вычету по нормируемым представительским расходам.
В каком порядке рассчитывается предельный уровень представительских расходов, если данные расходы нельзя соотнести к одному режиму налогообложения, официальные мероприятия по приему партнеров проводятся по компании в целом?
По правилу, установленному п. 10 ст .274 НК РФ, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы при определении налоговой базы по прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Компании, уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
При совмещении ЕНВД и деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, компания обязана обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в разрезе соответствующих видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что если представительские расходы осуществляются в целях установления и поддержания деловых связей компании в целом, лимит представительских расходов рассчитывается исходя из затрат на оплату труда, признанных в целях налогообложения прибыли (без учета расходов, приходящихся на оплату труда работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД).
То есть представительские расходы также нужно распределить между двумя видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. А размер норматива рассчитывается исходя из показателей, которые относятся к общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96).
Проиллюстрируем сказанное на примере.
Пример 3
Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Доходы, полученные компании в I квартале 2017 г., составляют:
— от деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, — 2 млн руб.;
— от деятельности, облагаемой ЕНВД, — 500 000 руб.
Сумма расходов на оплату труда за I квартал 2017 г. по всем видам деятельности составила 400 000 руб., в том числе зарплата работников в рамках деятельности:
— облагаемой по общей системе налогообложения — 260 000 руб.;
— облагаемой ЕНВД — 140 000 руб.
В I квартале 2017 г. представительские расходы составили 25 000 руб., в том числе НДС — 1800 руб. (часть представительских расходов не содержит НДС).
Рассчитаем долю доходов от выручки, облагаемой по общей системе налогообложения, в общем объеме доходов от реализации за I квартал 2017 г.:
2 000 000 руб. : (2 000 000 руб. + 500 000 руб.) = 0,8.
Исходя из этой доли сумма представительских расходов, которая будет учтена в «прибыльных» расходах, составит:
(25 000 руб. – 1800 руб.) х 0,8 = 18 560 руб.
Предельная величина представительских расходов в I квартале 2017 г. составит:
260 000 руб. х 4% = 10 400 руб.
Фактическая сумма представительских расходов превышает их нормативный размер:
18 560 руб. – 10 400 руб. = 8160 руб.
Поэтому при расчете налога на прибыль за I квартале 2017 г. в составе прочих расходов будет признана сумма 10 400 руб. Оставшаяся сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 8160 руб. может быть учтена в следующих отчетных периодах.
Если компания распределяет НДС косвенным методом, сумма «входного» НДС, которую можно принять к вычету в I квартале 2017 г., составит:
1800 руб. х (10 400 руб. : 18 560 руб.) = 1008,62 руб.
Оставшаяся сумма сверхнормативного НДС в размере 791,38 руб. может быть принята к вычету в следующих налоговых периодах.
Представительские расходы и вычет по НДС
Отказ в признании затрат компании в качестве представительских расходов влечет отказ в предоставлении вычета НДС по таким расходам. Причинами отказа может быть ненадлежащее документальное оформление подобных расходов (например, отсутствие сметы, приказа руководителя), переквалификация расходов на расходы, связанные с развлечением и отдыхом.
Так, в уже упоминавшемся решении АС Ярославской области от 22.04.2016 № А82-15075/2015, судьи отметили следующее. Даже если проведенное мероприятие названо новогодним корпоративным вечером, затраты не могут рассматриваться в рамках проведения развлекательных мероприятий. Для ресторанного бизнеса любой заказ банкета компанией под Новый год является новогодним корпоративным вечером, и только на этом основании нельзя отказать компании в праве признания расходов и, соответственно, в вычете НДС. По общему правилу, вычет НДС не зависит от порядка признания расходов, установленных в главе 25 НК РФ, за исключением случаев, когда в главе 21 НК РФ содержится ссылка на правила налогового учета.
Но на практике налоговики, исключив «прибыльные» расходы, снимают вычет НДС, предъявленный поставщиками таких расходов.
Какие аргументы приводят компании в защиту своей позиции?
Налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (решения АС Республики Бурятия от 03.06.2015 № А10-6158/2014, Орловской области от 12.02.2015 № А48-4708/2014).
Факты отражения или неотражения в книге учета доходов и расходов (судом рассматривался спор в отношении ИП) соответствующих операций сами по себе не являются условиями применения налогового вычета по НДС, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных ст. 171 и 172 НК РФ (постановление АС Центрального округа от 01.10.2015 № А48-4708/2014).
Стоит также отметить, что суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, исходят не только из формального предоставления компанией необходимых документов, но и устанавливают реальность финансово-хозяйственных отношений компании и ее контрагентов, а также их действительное экономическое содержание (постановления АС Северо-Западного округа от 27.01.2017 №А44-8854/2014, Северо-Кавказского округа от 16.10.2015 № А15-4194/2014).
Важно!
На основании ст. 146 и ст. 39 НК РФ объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи права собственности на товары, работы и услуги конкретным лицам. В связи с этим расходы на организацию питания представителей других организаций при проведении представительских мероприятий не являются объектом налогообложения по НДС (решение АС г. Москвы от 18.02.2016 № А40-213102/2015).