Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2015 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: И.В. Ширяева
Судей: Л.К. Кургузовой, Н.В. Меркуловой
при участии
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Технохолдинг Сумотори»: Гудзенко П.Л., доверенность от 06.02.2013 б/н;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю: Гогина И.А., доверенность от 31.07.2015 № 22; Зрелова Е.А., доверенность от 16.12.2014 № 30;
рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю
на решение от 06.03.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015
по делу № А51-31300/2014 Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.В. Борисов; в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, Л.А. Бессчасная, Т.А. Солохина
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технохолдинг Сумотори»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю
о признании частично недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью «Технохолдинг Сумотори» (далее - налогоплательщик, общество, ООО «ТХ Сумотори») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю) от 21.08.2014 № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 393 663 руб.; налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в сумме 4 525 867 руб., начисления пеней в сумме 1 135 044,67 руб. и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 10 063 руб.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 06.03.2015, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015, суды признали недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 4 525 867 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 971 руб.
Не согласившись с указанными судебными актами в части удовлетворенных требований общества, инспекция, ссылаясь в кассационной жалобе на неполно выясненные обстоятельства при принятии судебных актов, просит их отменить в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает неправильным вывод судов обеих инстанций о том, что общество в подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в соответствующем государстве располагало надлежащими документами. Полагает, что отсутствие апостиля на документе, подтверждающем страну постоянного местонахождения иностранной компании, приравнивается к отсутствию самого документа. Указывает, что документы обществом представлены в инспекцию только в ходе проведения налогового контроля, факт их наличия на момент выплаты вознаграждения иностранным организациям документально не подтверждается.
ООО «ТХ Сумотори» в отзыве просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, указав на соответствие выводов суда обстоятельствам дела и сложившейся судебной практики.
В судебном заседании, проведенном в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, представители сторон поддержали свои правовые позиции по делу.
Арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, заслушав мнения лиц, присутствующих в судебном заседании, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю в отношении ООО «ТХ Сумотори» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц по суммам доходов, источником выплат которых является налоговый агент, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. Выявленные по итогам проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах отражены в акте выездной налоговой проверки от 30.06.2014 № 11.
По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов проверки, возражений по акту проверки в присутствии уполномоченного представителя общества заместителем руководителя инспекции вынесено решение от 21.08.2014 № 19 о привлечении ООО «ТХ Сумотори» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2011-2012 годы в размере 1 393 663 руб., налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 4 525 867 руб., НДС, подлежащий уплате налоговым агентом, в размере 4 073 280 руб., соответствующие суммы пеней по указанным налогам, общество привлечено к налоговой ответственности (с учетом уменьшения суммы штрафных санкций в 100 раз) по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 092 руб., по статье 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 17 199 руб., также инспекцией предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением вышестоящего налогового органа от 28.10.2014 № 13-10/316, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции в обжалуемой части отменено в части штрафной санкции по статье 123 НК РФ в общей сумме 2 055 руб.
Ссылаясь на незаконность решения инспекции от 21.08.2014 № 19 в оспариваемой части и результатами его обжалования, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Пунктом 1 статьи 310 НК РФ определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога не производятся в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Судами установлено, что документы, подтверждающие местонахождение иностранных юридических лиц «Apex Cirkuit Design Ltd», MGS COREA CO», DAEHOO№ CO№STRACTIO№ CO., LTD» представлены налоговому органу при рассмотрении материалов налоговой проверки по причине их утрат обществом.
Согласно свидетельства о регистрации бизнеса № 131-37-02536 в отношении торговой марки ЭМ ДЖИ ЭС КОРЕЯ/MGS KOREA CO, компания открыта 14.09.2009, место деятельности: г. Инчхон, р-н Пупхен-гу, квартал Сипчон-донг, 583-3, Илджин билдинг, к. 603. По свидетельству о регистрации бизнеса № 122-81-61631 в отношении АО Тэхун Констракшн/DAEHOO№ CO№STRACTIO№ CO., LTD компания открыта 15.04.2000, место деятельности: г. Инчхон, р-н Пупхен-гу, квартал Сипчон-донг, 583-3, Илджин билдинг, к. 101, 102. Указанные свидетельства подписаны начальником налогового управления Северного Инчхона. Третий секретарь консульского отдела Посольства Российской Федерации в Республике Корея Копылов В.А. засвидетельствовал верность представленных копий с оригиналов документов № № 131-37-02536, 122-81-61631.
Руководствуясь положениями главы 25 Кодекса и Конвенции между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Корея «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» от 19.11.1992, суды обеих инстанций правильно признали документы, представленные обществом в целях подтверждения постоянного местонахождения его иностранных контрагентов в Республике Корея, достоверными и достаточными.
Суды установили, что дата вступления в силу свидетельства о регистрации плательщика НДС, выданного Королевской налогово-таможенной службой, регистрационный номер Акционерной компании АПЕКС СЕРКИТ ДЕЗАЙН ЛТД/APEX CIRCUIT DESIG№ LTD - 807 9398 85, является 07.01.2005, местонахождение: ГРЭЙТ МИССЕНДЕНТ ПРЕСТВУД НЭТРВУД ЛЭЙН ХАЙ ГЕЙТ.
Исходя из положений статьи 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительство Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» суды пришли к правомерному выводы, что вышеуказанное свидетельство выдано уполномоченным лицом.
Поскольку обществом представлены доказательства, подтверждающие местонахождение контрагентов на территории иностранных государств, с которым Российская Федерация заключила соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, судами сделан обоснованный вывод о том, что доход, полученный иностранными организациями в спорный период от ООО «ТХ Сумотори», не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации.
Суды обеих инстанции, оценив по правилам статей 65, 71, 200 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, правомерно признали недействительным решение налогового органа от 21.08.2014 № 19 в части доначисление обществу налога на прибыль с доходов иностранных организаций в размере 4 525 867 руб., в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 971 руб., в части соответствующих сумм пени по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций.
Выводы судов основаны на исследованных доказательствах и установленных по делу обстоятельствах. Доводы жалобы направлены на их переоценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленные статьей 286 АПК РФ.
Нарушений норм процессуального права судами первой и апелляционной инстанций, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.
Исходя из изложенного, кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 06.03.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу № А51-31300/2014 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.В.ШИРЯЕВ
Судьи
Л.К.КУРГУЗОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА