1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3361

Работник уходит в отпуск: особенности расчетов — 2016

Предоставление очередного оплачиваемого отпуска работникам организации — обязанность работодателя, установленная трудовым законодательством. Расходы по расчетам с работниками, уходящими в отпуск, включаются в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг и принимаются в составе расходов на оплату труда в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Нарушение сроков расчетов с работниками по начисленным отпускным выплатам может привести к увеличению непроизводительных расходов экономического субъекта, а ошибки при налоговом учете указанных затрат — к применению в отношении организации финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Общие требования по предоставлению отпуска и осуществлению расчетов с работниками, уходящими в отпуска, установлены нормами главы 19 ТК РФ.

В соответствии со ст. 122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Требование не является абсолютным: по соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Кроме того, трудовым законодательством установлены нормы, предусматривающие предоставление очередного отпуска некоторым категориям работникам независимо от стажа работы — беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет (в летнее время).

Из общего правила ежегодного предоставления отпусков трудовым законодательством сделаны некоторые исключения (при определенных условиях отпуска могут предоставляться и реже — один раз в два года — ст. 124 ТК РФ). Однако право на отпуск у работника возникает ежегодно.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ).

Расчеты с работниками, уходящими в очередные отпуска, производятся в персональном порядке (в отличие от расчетов по оплате труда, начисление по которым, как правило, производится по организации в целом). Это обстоятельство обуславливает необходимость определенной корректировки работы бухгалтерских служб в летнем периоде.

Основные положения

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Продолжительность очередного отпуска складывается из продолжительности основного оплачиваемого отпуска и продолжительности всех дополнительных отпусков (оплачиваемых и неоплачиваемых), если работник имеет право на их получение.

Помимо основного отпуска, предоставляемого всем работникам, отдельным категориям работающих предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Подчеркнем, что предоставление подобных отпусков (при наличии соответствующих оснований) является обязательным, и любые соглашения между работником и работодателем, в соответствии с которыми дополнительные отпуска могут компенсироваться иным образом (например, увеличением размера зарплаты), ничтожны.

Статья 116 ТК РФ устанавливает перечень случаев, когда должны предоставляться ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, к числу которых, в частности, относятся отпуска, предоставляемые работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Напомним, что для предоставления дополнительного отпуска за работу во вредных и тяжелых условиях необходима не только спецоценка (или аттестация) рабочих мест, но и наличие соответствующего нормативного акта, утвержденного работодателем (соответствующим органом государственной власти или органом местного самоуправления), а также уточнение условий трудового договора или служебного контракта.

Кроме того, ст. 116 ТК РФ работодателям предоставлено право устанавливать иные дополнительные отпуска — с учетом своих производственных и финансовых возможностей.

Расчет отпускных

За период очередного отпуска за работником сохраняется средняя заработная плата. Общие требования к порядку исчисления средней зарплаты установлены ст. 139 ТК РФ.

По общему правилу при любом режиме работы расчет средней зарплаты работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

В отношении расчета среднего дневного заработка при определении размера отпускных (а также размера компенсации за неиспользованные отпуска) в ст. 139 ТК РФ сделано уточнение: средний заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Указанный коэффициент — 29,3 — применяется при расчете отпускных со 2 апреля 2014 г.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной зар платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Правила расчета среднего заработка (в том числе и для начисления отпускных) детализированы в Положении об особенностях порядка средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Отдельными пунктами Положения № 922 установлен перечень выплат, учитываемых при расчете, а также периодов (и выплат), которые из расчета исключаются. Обращаем внимание на то, что перечень периодов, исключаемых из расчета среднего заработка, отличается от периодов, исключаемых при определении трудового стажа, дающего право на очередной отпуск. В частности, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок, работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, работник не работал в связи с простоем (не по своей вине) и т.д. Наиболее распространенным случаем исключения из расчета отдельных периодов и начисленных выплат является временная нетрудоспособность работника.

Схема расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, установлена п. 10 Положения № 922:

— средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3);

— в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключались соответствующие периоды, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах;

— количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Наиболее распространенными вопросами, возникающими при расчете отпускных, являются вопросы включения в базу для расчета премий и иных аналогичных выплат.

В соответствии с п. 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке: вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.). Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

Письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17 разъяснено следующее:

— вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода;

— если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Таким образом, в общем случае премии по итогам работы за год учитываются при расчете среднего заработка в полном размере.

В ситуации, когда расчетный период отработан не полностью, могут быть два варианта:

— по условиям премирования размер премии не зависит от фактически отработанного времени в соответствующем календарном году — к расчету принимается сумма премии в части, приходящейся на расчетный период (но не календарный год);

— по условиям премирования размер премии зависит от количества отработанных дней (месяцев) в году — в расчет принимается вся сумма начисленной премии.

Пример 1

Очередной отпуск работнику организации предоставляется с 4 апреля 2016 г. продолжительностью 28 рабочих дней. Расчетный период — с апреля 2015 г. по март 2016 г. включительно. Месячный заработок работника (по всем основаниям) составляет 24 000 руб. и является одинаковым для всех полных месяцев расчетного периода.

Из расчетного периода исключаются периоды:

— с 1 по 28 июля 2015 г. — очередной отпуск;

— с 9 по 13 ноября 2015 г. — период временной нетрудоспособности;

— с 8 по 17 февраля 2016 г. — период служебной командировки.

В течение расчетного периода работнику выплачена премия в размере 100 000 руб. в марте 2016 г. — по итогам работы 2015 г. Премия предусмотрена положениями об оплате труда и о премировании и закреплена в трудовом договоре.

Данные расчета приведены в таблице.

Таблица. Показатели, необходимые для расчета среднего заработка

Месяц ­года

Принимается к расчету, руб.

Всего принимается к расчету, руб.

Количество календарных дней в месяце

Среднемесячное число дней, принимаемое к расчету

Заработная ­плата

Премии

Всего

Принимается к расчету

Апрель 2015

24 000


24 000

30

30

29,3

Май 2015

24 000


24 000

31

31

29,3

Июнь 2015

24 000


24 000

30

20

29,3

Июль 2015

2322,58


2322,58

31

3

2,8 (29,3 : 31 х 3)

Август 2015

24 000


24 000

31

31

29,3

Сентябрь 2015

24 000


24 000

30

30

29,3

Октябрь 2015

24 000


24 000

31

31

29,3

Ноябрь 2015

20 000


20 000

30

25

24,4 (29,3 : 30 х 25)

Декабрь 2015

24 000


24 000

31

31

29,3

Январь 2016

24 000


24 000

31

31

29,3

Февраль 2016

16 000


16 000

29

19

19,2 (29,3 : 30 х 20)

Март 2016

24 000

100 000

124 000

31

31

29,3

Итого

254322,58

100 000

354322,58

366

313

310,1

Среднедневной заработок составит 1141,61 руб. (354322,58 руб. : : 310,1 дн.), общая сумма отпускных составит 31993,08 руб. (1141,61 руб. × 28 дн.).

Для равномерного учета (для целей бухгалтерского учета и налогообложения) предстоящих расходов на оплату отпусков работников может создаваться соответствующий резерв. При его создании в учетной политике организации должны быть отражены: принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников — суммы отчислений в резерв на оплату отпусков основных производственных рабочих создаются за счет производственной себестоимости (относятся в дебет счета 20 «Основное производство»), отчисления в резерв оплаты отпусков управленческого персонала отражается проводкой: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.

На конец отчетного периода (календарного года) для целей бухгалтерского учета проводится инвентаризация указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному отнесению на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Остатки резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, присоединяются к бухгалтерской прибыли в составе прочих доходов.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день календарного года, организация может по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму начисленных страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Как бы точно ни был определен размер резерва, полное соответствие фактических расходов на оплату труда сумме созданного резерва, на практике возможно только в том случае, когда текучесть кадров в организации нулевая, а размер оплаты труда (и, соответственно, размера отпускных) не меняется в течение года.

Кроме того, часть работников может не использовать отпуск в том году, когда на него возникло право, следовательно, часть резерва, предназначенная для осуществления выплат таким работникам, останется неиспользованной. Хотя отпуск может быть предоставлен в самом начале следующего налогового периода. Учет таких сумм при определении резерва на следующий год, по нашему мнению, неправомерен, так как резерв создается за счет себестоимости продукции, работ или услуг и, следовательно, должен быть учтен при налогообложении того налогового периода, в течение которого возникло право на отпуск. Из сказанного следует, что организация должна иметь право переносить часть созданного резерва на следующий год, разумеется, при условии, что переносимая сумма будет подтверждена соответствующими расчетами).

К сказанному следует добавить, что присоединение части расходов, превышающих размер резерва, к расходам, увеличивающим себестоимость продукции (работ, услуг) (уменьшающим налоговую базу), возможно только по окончании календарного года. Исходя из практики предоставления отпусков можно с большой долей вероятности утверждать, что в течение первых двух календарных кварталов (до начала июля) сумма резерва будет превышать сумму произведенных расходов, по итогам третьего квартала (по состоянию на 1 октября) будет наблюдаться обратная картина (резервов будет недостаточно для финансирования всех фактически осуществленных расходов), а к концу года сумма расхода будет примерно равна общей сумме произведенных отчислений.

Следует также обратить внимание на то, что размер резерва должен определяться с учетом сумм страховых взносов, начисляемых на суммы отпускных.

Напоминаем, что согласно ст. 136 ТК РФ отпускные перечисляются не позднее чем за три дня до начала отпуска. Письмом Минтруда России от 26.08.2015 № 14-2/В-644 «О просрочке оплаты отпускных» разъяснено, что норма ст. 136 ТК РФ носит императивный характер и исключений не имеет.

В случае нарушения процитированного требования (проведения расчетов с работником, уходящим в отпуск, менее чем за три дня до начала отпуска) к организации могут быть применены меры, предусмотренные п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ: предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб.

На практике могут возникнуть ситуации, когда отпуск предоставляется работнику со дня, следующего за днем обращения (например, предоставление оплачиваемого отпуска в счет очередного или очередного отпуска полностью вне графика в связи со смертью или тяжелой болезнью близкого родственника). В этом случае, во избежание непроизводительных потерь организации в виде административного штрафа, в качестве варианта первые два дня отпуска могут быть предоставлены как отпуск без сохранения зарплаты.

Трудовым законодательством (ст. 137 ТК РФ) допускается возможность последующего удержания ранее начисленных и выплаченных сумм отпускных. При этом удержание проводится по упрощенной схеме. По общему правилу удержания производятся на основании приказа (иного распорядительного акта) руководителя организации или личного заявления работника. Удержание отпускных при увольнении работников является исключением. В статье 137 ТК РФ особенности удержания отпускных при увольнении работника выделены в отдельный подпункт. В данном пункте уточнено, что удержание ранее выданных отпускных допускается только при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ: отказ работника от перевода на другую работу по медицинским основаниям, при ликвидации организации, сокращение численности или штата работников организации, при призыве работника на военную службу, при восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда и т.д.

При расторжении трудового договора по всем прочим основаниям удержание сумм ранее начисленных отпускных производится из сумм, причитающихся работнику при увольнении. Заметим, что трудовое законодательство не обязывает работника вносить сумму излишне выплаченных отпускных в случае, если сумма, причитающаяся к выплате, превышает размер удержаний.

При определении сумм удержаний принимается расчетный (а не календарный) год с учетом сумм, исключаемых при определении стажа, дающего право на предоставление отпуска.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расчетов с работниками, уходящими в отпуск, как правило, вопросов не вызывает — суммы начисленных отпускных относятся на те же счета бухгалтерского учета, по которым отражаются расчеты по суммам оплаты труда соответствующей категории работников: по дебету счета 20 для рабочих основного производства, 23 — для работников вспомогательных производств, 26 — для работников управленческого и общехозяйственного персонала и т.д. в корреспонденции со счетом 70. Одновременно обычным порядком начисляются страховые взносы по указанным счетам в корреспонденции со счетом 69.

В том случае, когда в организации создается резерв на оплату отпусков, отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций фактически производится в два этапа. Сначала (ежемесячно) суммы отчислений относятся на увеличение резерва — по дебету счетов учета производственных затрат, коммерческих расходов и расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции со счетом 96.

При начислении отпускных делается проводка по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 и 69.

Особенности налогообложения

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае когда налогоплательщик использует метод начисления, необходимо руководствоваться общей нормой п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Порядок применения данной нормы к расходам в виде оплаты отпускных разъяснен письмом Минфина России от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890: при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичное разъяснение содержится в письмах Минфина России от 15.07.2015 № 03-03-06/40536 и от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39600.

Пример 2

Работнику организации предоставлен очередной отпуск (с учетом дополнительных отпусков) продолжительностью 36 календарных дней с 29 июня (понедельник) по 3 августа. Отпускные в сумме 36 000 руб. (цифры условные) выплачены 24 июня.

Таким образом, к налоговому учету (в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) будут приняты суммы: за второй отчетный период (июнь месяц) — 2000 руб., третий отчетный период — 34 000 руб., в том числе июль — 31 000 руб., август — 3000 руб.

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения создается резерв расходов на оплату отпусков, применяется норма подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ — датой осуществления расходов признается дата начисления в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ. То есть расходы признаются в сумме начисленных отчислений независимо от даты начисления отпускных и периодов, на которые приходятся дни отпуска.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ начисляется в момент начисления отпускных. В тот же момент возникает обязанность организации по перечислению сумм начисленного налога в бюджет. Таким образом, по суммам НДФЛ, начисленным на сумму отпускных, основным вопросом является вопрос определения срока уплаты налога. При этом необходимо учитывать изменения, внесенные в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» и вступившие в силу с 1 января 2016 г.

В соответствии с новой редакцией абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков (так же, как и пособий по временной нетрудоспособности) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Отметим, что изменено и общее правило определения даты расчетов с бюджетом по суммам удержанного НДФЛ: в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. С сумм выплат, начисленных работнику, уходящему в отпуск, должен быть начислен НДФЛ в сумме 4159 руб. (31993,08 руб. х 13%). Предполагается, что права на налоговый вычет у работника нет. В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях.

Несмотря на то что все дни отпуска приходятся на апрель, сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее 31 марта, так как выплата фактически произведена в марте (не позднее трех рабочих дней до начала отпуска).

Форма 6-НДФЛ также составляется с учетом даты выплаты дохода налогоплательщику (а не даты события, с которым связаны расчеты). Таким образом, соответствующие данные должны быть включены в форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.

Начисление страховых взносов

Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов — организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Таким образом, исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам.

Письмами Минтруда России от 17.06.2015 № 17-4/В-298, от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316 и от 04.09.2015 № 17-4/В-448 также разъяснено, что исчисление страховых взносов осуществляется плательщиком страховых взносов — организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты, и в том числе когда начисление отпускных производится в одном периоде (квартале, полугодии), а отпуск начинается в другом.

Аналогичное разъяснение о том, что исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний приведено в письме ФСС России от 16.12.2014 № 17-03-09/08-4428П.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1. На сумму отпускных начислены страховые взносы (повышенные и пониженные тарифы не применяются) в сумме 9599 руб., в том числе в ПФР — 7039 руб., в ФСС России — 928 руб. и в ФФОМС — 1632 руб. Работник занят в основном производстве.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70

— 31993,08 руб. — на сумму начисленных отпускных;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»

— 4159 руб. — на сумму удержанного НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

— 27 834 руб. — на сумму произведенной выплаты;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— 928 руб. — на сумму начисленных страховых взносов в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»

— 7039 руб. — на сумму страховых взносов в ПФР;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

— 1632 руб. — на сумму страховых взносов в ФФОМС.

Дебет 68 Кредит 51

— 4159 руб. — на сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51

— 9599 руб. — на сумму страховых взносов, перечисленных по принадлежности.