Обзор документов («Бухгалтерское приложение», № 10, 2016 г.)

| статьи | печать

Приказ ФНС России от 28.01.2016 № ММВ‑7-14/41@
«Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной форме»

Документ вступил в силу 15 марта 2016 г.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) может иметь на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В этом случае она вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество за 2015 г. должна представить в налоговый орган сведения о своих участниках (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря 2015 г. Сдать сведения и декларацию нужно не позднее 30 марта 2016 г. Это следует из положений п. 3 ст. 386 НК РФ, действующих с 1 января 2015 г.

Налоговики утвердили форму и формат сообщения таких сведений. Если сведения представляются в электронной форме, они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью.

Письмо ФНС России от 01.03.2016 № БС‑4-11/3406@ 

Налоговики довели до сведения нижестоящих налоговых органов позицию Минфина России по вопросу уплаты НДФЛ с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, находящихся в доверительном управлении российской организации.

Специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-07/8120) указали, что при выплате доходов по ценным бумагам, в том числе дивидендов, общие правила признания организаций налоговыми агентами, установленные ст. 226 НК РФ, не применяются.

Определять, будет ли организация, выплачивающая дивиденды, налоговым агентом или нет, нужно исходя из положений ст. 226.1 НК РФ. Согласно им российские организации при выплате дивидендов могут признаваться налоговыми агентами, когда они являются:

  • эмитентами ценных бумаг;

  • профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в том числе доверительными управляющими.

Финансисты пришли к выводу, что оснований для признания российской организации, выплачивающей дивиденды по ценным бумагам, находящимся у нее в доверительном управлении, налоговым агентом ст. 226.1 НК РФ не содержит. Получатели таких дивидендов уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Письмо ФНС России от 19.02.2016 № СД‑4-3/2765 

Специалисты налогового ведомства рассказали, по каким ставкам российская организация должна осуществлять налогообложение дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, если решение об их распределении принято до даты подачи иностранной организацией заявления о признании себя налоговым резидентом РФ.

Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года, в котором представлено заявление в налоговый орган о признании себя налоговым резидентом РФ (п. 8 ст. 246.2 НК РФ). В этом случае она приравнивается в целях налогообложения прибыли к российским организациям (п. 5 ст. 246 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Удержание налога с доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, производится налоговыми агентами при каждой выплате указанных доходов.

Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что, если решение о распределении дивидендов в пользу иностранной компании принято до даты представления ею в инспекцию заявления о признании себя налоговым резидентом РФ, а их выплата произведена после этой даты, удержание налога производится налоговым агентом по ставкам, установленным для российских организаций подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.