1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 17229

Учет командировочных расходов в 2016 г.

В начале этого года приятной новостью для бухгалтеров стала отмена ряда обязательных документов, которыми раньше оформлялись командировки работников (постановление Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595 (далее — постановление № 1595)). Летом появились новые изменения, принятые постановлением Правительства РФ от 29.07.2015 № 771. И если по каким-то причинам названные изменения не были учтены в документообороте организации, связанном с командировками, есть повод исправить положение при утверждении соответствующих приказов на 2016 г. А заодно и проверить порядок учета командировочных расходов.

Правовое регулирование

Статья 166 ТК РФ определяет служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. С 25 октября 2008 г. действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749).

В служебную командировку могут направляться работники любых категорий (управленческий персонал, технические и обслуживающие работники, рабочие) и профессий. Чаще всего командированными являются представители управленческих служб, но при определенных условиях в командировку могут направляться рабочие и обслуживающий персонал.

В отношении некоторых групп работников трудовым законодательством установлены ограничения в части возможности направления в командировку.

В любом случае не могут быть направлены в командировку:

— беременные женщины (ст. 259 ТК РФ);

— работники в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК РФ (кроме некоторых групп работников организаций спорта и культуры);

— работники в период действия ученического договора — в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ).

Только с письменного согласия можно направлять в командировку:

— женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. При этом женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку;

— матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

— работников, имеющих детей-инвалидов. В соответствии со ст. 264 ТК РФ гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством (в частности, направление в служебные командировки), распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних;

— работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением (ст. 259 ТК РФ).

Право направлять работников в командировки предоставлено руководителям организаций. Перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку, может быть установлен приказом или иным внутренним распорядительным актом организации.

Вопросы возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, регулируются ст. 168 Трудового кодекса РФ, согласно которой в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для расчета размера суточных существенное значение имеет порядок определения длительности командировки. Отдельными пунктами Положения № 749 данные вопросы урегулированы следующим образом:

— срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения;

— днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы;

— при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки;

— в случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. То есть в общем случае момент выбытия работника в командировку следует определять не по времени отправления поезда или самолета, а по времени отправления транспорта общего пользования от места проживания или места работы командированного (в зависимости от того, откуда он выезжает в командировку). В тех случаях, когда общественный транспорт ходит не по расписанию, а также тогда, когда командированный работник пользуется личным транспортом или такси, время пребывания в пути до станции или аэропорта, по нашему мнению, следует определять исходя из средней скорости перемещения соответствующего вида транспорта в соответствующих условиях;

— аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы;

— при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются;

— вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. По нашему мнению, в том же приказе (или ином внутреннем нормативном акте), которым устанавливается предельная продолжительность командировок, целесообразно закрепить условия, когда работник может не возвращаться ежедневно к месту постоянного жительства. Разумеется, делать это имеет смысл в отношении только тех населенных пунктов, транспортное сообщение с которыми обеспечивает возможность ежедневных разъездов. При этом целесообразно оговорить возможность возвращаться к месту постоянного жительства в выходные дни (если графики рабочего времени организации, в которую командирован работник, совпадают с графиком той организации, из которой он командирован). Выплата суточных и оплата расходов за наем помещения за эти дни очевидно представляется экономически необоснованной;

— если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем. Как уже отмечалось:

— днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы;

— при отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта;

— день приезда работника в место постоянной работы определяется аналогичным образом.

При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в общем порядке.

Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Постановлением Правительства РФ от 29.07.2015 № 771 «О внесении изменений в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки и признании утратившим силу подпункта «б» пункта 72 изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам деятельности Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 марта 2013 г. № 257» (далее — постановление № 771) с 8 августа 2015 г. в Положение № 749 внесен ряд существенных изменений. Напомним, что постановлением Правительства РФ 29.12.2014 № 1595, вступившим в силу с 8 января 2015 г. были отменены служебные задания, командировочные удостоверения и отчеты о командировках. Изменения, внесенные постановлением № 771 уточняют некоторые формулировки, измененные постановлением № 1595.

Во-первых, в новой редакции изложен абз. 2 п. 3. При этом уточнено, что работник должен направляться в командировку на основании письменного решения работодателя (а не распоряжения, как это было ранее). Таким образом, теперь для направления работника в командировку требуется внутренний акт, подписанный руководителем организации (как правило, приказ или отдельный пункт приказа по кадровым вопросам).

Во вторых, в новой редакции изложен п. 7. При этом детализирован порядок подтверждения факта и срока пребывания командированного работника в пункте командировки (по общему правилу фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам):

— при следовании в командировку и обратно на служебном транспорте организации — фактический срок пребывания в пункте командировки подтверждается так же, как и при следовании в командировку на личном транспорте (порядок установлен постановлением № 1595) — на основании служебной записки, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта);

— при отсутствии каких-либо проездных документов фактический срок пребывания в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования;

— при отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, фактический срок пребывания может быть подтвержден в служебной записке и (или) ином документе о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащем подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки). То есть в данном случае фактически требуется проставление отметок принимающей стороны, которые ранее проставлялись в командировочных удостоверениях.

В-третьих, признан утратившим силу п. 8, которым Минздравсоцразвития России предоставлялось право определять порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы.

Бухгалтерский учет

Так как командировки назначаются в связи с производственной, служебной или торговой деятельностью, командировочные расходы могут быть отнесены на любой из счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»), а также на те счета учета, на которых формируется фактическая себестоимость или первоначальная стоимость приобретенного имущества. В случае когда командированным работником (подотчетным лицом) авансовый отчет представлен на сумму меньшую, чем был выдан аванс, остаток подотчетной суммы должен быть внесен в кассу организации или удержан с сумм начисленной оплаты труда работника. В этом случае надо руководствоваться ст. 137 Трудового кодекса РФ, которой предусмотрены случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю.

В частности, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

При этом, как следует из письма Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Решения работодатель принимает и оформляет, как правило, в форме приказа или распоряжения, хотя унифицированной формы такого приказа нормативными правовыми актами не установлено.

Что касается согласия работника на удержание сумм из заработной платы, следует получить его письменное согласие.

Таким образом, схема бухгалтерских проводок по учету операций с денежными средствами, выданными под отчет командированным работникам, выглядит следующим образом:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

— на сумму наличных денежных средств, переданных под отчет командированному работнику;

Дебет 71 Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, выданных командированному работнику непосредственно с расчетного счета или перечисленных для получения подотчетным лицом в месте командировки. В первом случае имеется в виду ситуация (не запрещенная гражданским и банковским законодательством), когда чек на получение наличных денег выписывается не на кассира организации, а на командированного работника. Подобная ситуация может иметь место, например, тогда, когда командировка неплановая, а необходимая сумма наличных денежных средств в кассе отсутствует. Вторая ситуация может возникнуть при продлении командировки, либо при необходимости осуществления дополнительных расходов. Аналогичным порядком денежные средства могут зачисляться на банковскую карту работника;

Дебет 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») Кредит 71

— на сумму командировочных расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов, включая стоимость приобретенных материалов;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71

— на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных командированным работником, а также на сумму командировочных расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства. Стоимость работ и услуг сторонних организаций может быть оплачена работником любого подразделения. Что же касается непосредственно сумм командировочных расходов, то, по нашему мнению, наиболее правомерным является такое списание затрат в том случае, когда для выполнения служебного задания командируется рабочий основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 71

— подобное списание сумм произведенных расходов может иметь место в тех же случаях, что и списание расходов в корреспонденции со счетом 20, с той разницей, что расходы относятся к продукции, работам или услугам вспомогательных производств;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 71

— на сумму командировочных расходов, подлежащих отнесению на увеличение общепроизводственных расходов. Это могут быть расходы в виде оплаты работ и услуг сторонних организаций по содержанию объектов основных средств цехового назначения, а также командировочные расходы цехового персонала (например, мастера или начальника цеха);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71

— так как чаще всего в командировку направляются работники управленческих служб, такая схема списания подотчетных сумм будет наиболее распространенной. Подобным образом может отражаться оплата работ и услуг сторонних организаций, включаемых в общехозяйственные расходы (например, коммунальные платежи, оплата юридических, консультационных услуг и т.п.). Оплата командировок персонала управления также списывается по такой схеме;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71

— наряду с проводкой в корреспонденции со счетом 26 использование счета учета расходов на продажу, по нашему мнению, имеет наибольшее распространение. Таким порядком могут быть списаны командировочные расходы работников любого подразделения или службы, если они выполняют служебное задание, связанное с реализацией продукции (работ, услуг). Такими расходами могут быть как расходы, связанные с заключением и исполнением хозяйственных договоров, так и представительские и рекламные расходы, а также расходы, осуществляемые в рамках претензионной работы (с поставщиками, подрядчиками, транспортными организациями и т.п.) и мероприятий по разрешению разногласий с контрагентами. Организации торговли и общественного питания в дебет счета 44 могут списывать суммы командировочных расходов любого из работников организации (с распределением по статьям издержек обращения);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 71

— посредством списания сумм командировочных расходов на увеличение прочих расходов осуществляется учет затрат по командировкам, связанным с прочей деятельностью организации, а также по командировкам в связи с чрезвычайными обстоятельствами или ликвидацией их последствий;

Дебет 50 Кредит 71

— на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, сданной подотчетным лицом в кассу организации;

Дебет 51 Кредит 71

— на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчетным лицом по объявлению непосредственно на расчетный счет в банке;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71

— на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, удержанного с заработной платы подотчетного лица.

Пример

Работник командирован сроком на пять дней для приобретения материально-производственных запасов. На основании расчета ему выдано под отчет 100 000 руб., в том числе 1000 руб. — суточные за время командировки, 19 000 руб. — на оплату стоимости проезда, 5000 руб. — на оплату проживания, 70 000 руб. — на оплату приобретенных материалов.

По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет на общую сумму 85 000 руб., в том числе стоимость приобретенных материалов — 60 000 руб., 19 000 руб. — проездные документы, 5000 руб. — за оплату проживания в месте командировки, суточные — 1000 руб. (в соответствии с коллективным трудовым договором). Командировка связана непосредственно с приобретением материалов. В соответствии с учетной политикой организации фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Неиспользованный остаток в кассу не возвращен.

Приведем бухгалтерские записи:

Дебет 71 Кредит 50

— 100 000 руб. — сумма наличных денег, выданных под отчет;

Дебет 15 Кредит 71

— 60 000 руб. — стоимость приобретенных материалов;

Дебет 15 Кредит 71

— 19 000 руб. — оплата стоимости проезда к месту командировки и обратно;

Дебет 15 Кредит 71

— 5000 руб. — оплата стоимости проживания;

Дебет 15 Кредит 71

— 1000 руб. — начисленные суточные;

Дебет 70 Кредит 71

— 15 000 руб. — неиспользованный остаток подотчетной суммы, удержанный с начисленной оплаты труда командированного работника;

Фактическая себестоимость материалов списывается с кредита счета 15 в дебет счета 10 по завершению всех необходимых операций, связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и, соответственно, учета всех дополнительных расходов.

Налогообложение

Особенности налогообложения командировочных расходов могут возникать при определении налоговой базы и обязательств по уплате НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ.

НДС

Особенности налогообложения, связанного с командировочными расходами, ограничиваются вопросом принятия к вычету соответствующих сумм. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

Таким образом, для того чтобы суммы НДС по командировочным расходам могли быть приняты к вычету, необходимо соблюдение стандартных условий:

— командировка должна быть связана с деятельностью, облагаемой налогом;

— суммы налога должны быть выделены в расчетных документах, подтверждающих расходы;

— наличие счета-фактуры или документа, его заменяющего.

Налог на прибыль организаций

Расходы на командировки принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Перечень расходов, относимых к командировочным, соответствует перечню, установленному трудовым законодательством, и не менялся с 2008 г.

Для принятия к налоговому учету командировочных расходов необходимо соблюдение общих условий, установленных ст. 252 НК РФ — экономическая обоснованность и документальное подтверждение. При этом ч. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ специально оговорено, что расходы на командировки могут быть обоснованы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в частности, приказом о командировке, проездными документами.

Налогоплательщики, использующие метод начислений, признают командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Разъяснения Минфина России

В НК РФ установлены только общие правила признания командировочных расходов для целей налогообложения. На практике нередко возникают вопросы в части подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов или их документального подтверждения. В подобных случаях следует руководствоваться разъяснениями, приводимыми в письмах Минфина России (которые нормативными документами не являются, но налоговыми инспекциями, как правило, принимаются к исполнению).

Расчеты с помощью банковской карты

Письмом Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-06/2/19106 разъяснено, что в том случае, когда командированный работник использует для расчетов банковскую карту, к авансовому отчету должны быть приложены оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты — квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты. Специально оговорено, что в том случае, когда оплата проездных документов (билетов) и бронирование гостиницы командированного работника производятся с банковской карты уполномоченного банком лица и это подтверждено приложенными к авансовому отчету первичными документами (билетами и счетом из гостиницы), то оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, не имеется.

Срок нахождения в командировке

Для начисления и выплаты суточных существенное значение имеет срок нахождения командированного работника в месте командировки. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840, в том случае, когда работник следует к месту командирования и обратно к месту работы на служебном транспорте (в связи с чем даты прибытия и выбытия не могут быть подтверждены железнодорожными или иными билетами), подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно. Например, в случае если работник в месте командировки осуществлял иные расходы, связанные со своей деятельностью, подтверждением могут служить документы об оплате таких расходов.

Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 20.04.2015 № 03-03-06/22368 — для ситуации, когда работник следовал к месту командировки и обратно на личном транспорте. В указанном письме дополнительно указано на то, что служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно. С учетом изменений, внесенных в п. 7 Положения № 749, служебная записка все-таки может применяться в качестве документа, подтверждающего период нахождения командированного работника в месте командировки, но при наличии дополнительных подтверждающих документов или отметок (на служебной записке) принимающей стороны о прибытии и выбытии работника.

Оплата командировочных расходов работникам других организаций

Письмом Минфина России от 24.09.2015 № 03-03-06/1/54684 разъяснен порядок налогообложения сумм оплаты командировочных расходов работникам сторонних организаций (в частности, членам экспертных комиссий).

По мнению Минфина России расходы на оплату услуг сторонних организаций учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ и при условии, что они связаны с производством и (или) реализацией.

Вместе с тем НДС, уплаченный такими работниками, вычету не подлежит, так как п. 7 ст. 171 НК РФ позволяет предъявлять к вычету только суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, осуществленные только работниками организации.

Не подпадают указанные выплаты и под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (то есть облагаются НДФЛ в полном размере и на общих основаниях), поскольку указанные лица не являются сотрудниками данной организации, а также не находятся во властном или административном подчинении организации.

Проезд на такси

Письмом Минфина России от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223 разъяснено, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. Кроме того, поскольку в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Время, проведенное в месте назначения

Письмом Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34815 разъяснено, что вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Электронные билеты

Финансовое ведомство неоднократно разъясняло порядок подтверждения произведенных расходов в случае, если командированный осуществлял переезд перелет на основании электронного билета (авиабилета или железнодорожного билета) (см., в частности, письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187 и № 03-03-07/21188).

По мнению Минфина России, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. То есть документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, при условии, что в документе указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Письмом Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18953 разъяснено, что к налоговому учету (в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) могут приниматься и расходы по оплате однодневной командировки, однако они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДФЛ

В общем случае выплаты в возмещение командировочных расходов подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, как компенсационные выплаты, прямо установленные законодательством.

Вместе с тем льгота действует в ограниченном размере.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ налоговым агентом (работодателем) также должны учитываться разъяснения Минфина России.

В частности, письмом Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238 разъяснено, что при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При однодневных командировках суточные не выплачиваются. Прочие расходы могут быть возмещены на основании ст. 168 ТК РФ. Письмом Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189 разъяснено, что такие выплаты работнику в возмещение таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов. При отсутствии документального подтверждения применяются общие ограничения — не более 700 руб. при командировках по территории РФ и 2500 руб. — при заграничных командировках.

На практике иногда имеют место случаи, когда по окончании командировки работник убывает в очередной отпуск, возвращаясь к месту постоянной работы только по окончании отпуска.

В подобной ситуации суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, а суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства являются экономической выгодой сотрудников и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Соответствующее разъяснение приведено в письме Минфина России от 08.112013 № 03-03-06/1/47813. Аналогичное разъяснение приведено в письме Минфина России от 16.10.2015 № 03-04-06/59443.