1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2384

Расходы при УСН: быть или не быть

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении налоговой базы в рамках УСН. Следовательно, расходы, не вошедшие в указанный перечень, для целей налого­обложения не учитываются.

В перечень расходов включены в большинстве своем обобщенные группы расходов. Естественно, что на практике зачастую возникают проблемы с отнесением конкретных расходов налогоплательщика к элементам указанного перечня.

За годы существования упрощенной системы налогообложения Минфин России и ФНС России дали множество разъяснений по поводу того, какие расходы однозначно не могут быть включены в расчет налоговой базы, а какие участвуют в расчете в составе той или иной группы расходов.

Мы свели в таблицу указания официальных органов.

Расходы, не учитываемые при УСН


п/п

Вид расхода

Основание/Обоснование

Расходы, не учитываемые при УСН по причине отсутствия в перечне, содержащемся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ

1

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528, от 16.06. 2014 г. N 03-11-06/2/28551

2

Расходы от списания сумм безнадежных долгов

Письмо Минфина ­России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799,
от 22.07.2013 № 03-11-11/28614

3

Затраты в виде себестоимости испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

4

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

5

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

6

Расходы на проведение рекламных мероприя­тий

Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478

7

Расходы на приобретение имущественных прав в виде прав требования в обязательстве

Письмо Минфина ­России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599, от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23302, от 24.07.2012 № 03-11-06/2/93

8

Расходы в виде штрафов, пеней или неустойки за нарушение договорных обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда

Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634

9

Расходы на приобретение питьевой бутилированной воды для работников

Письма Минфина России от 06.12.2013 № 03-11-11/53315, от 01.02.2011 № 03-11-11/22

10

Расходы на подписку на печатные издания

Письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-11-11/45487

11

Расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи

Письмо Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27

12

Расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега

Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

13

Расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

14

Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями

Письма Минфина России от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147, ФНС России от 16.08.2013 № АС-4-3/14960@

15

Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) в арендуемое помещение

Письмо Минфина России от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147

16

Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу из жилого в нежилой фонд квартиры, приобретенной для продажи

Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31778

17

Расходы по оплате услуг управляющей компании по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа (расходы на управленческие услуги)

Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

18

Плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут)

Письма Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-06/2/10, от 02.07.2012 № 03-11-06/2/81, от 24.09.2009 № 03-11-06/2/193

19

Затраты на приобретение опциона на право заключения договора аренды

Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-06/2/08

Расходы, не учитываемые при УСН по иным основаниям

20

Безвозвратные отходы (технологические потери)

Письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473.
При применении УСН стоимость приобретенных сырья и материалов учитывается в полной сумме на дату их приобретения и оприходования, поэтому осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости

21

Расходы в виде стоимости продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно

Письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387.
Данные затраты не соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ

22

Расходы индивидуального предпринимателя на оплату своего обучения и своего проезда до места проведения данного обучения

Письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 24.07.2013 № 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730@.
Для целей налогообложения учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика и являющихся работниками налогоплательщика, и на расходы на оплату проезда работников к месту учебы и обратно (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 13 ст. 255 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели не относятся к категории работников (ст. 20 ТК РФ). Кроме того, у них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях

23

Расходы индивидуального предпринимателя по оплате своей поездки в командировку

Письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 05.07.2013 № 03-11-11/166.
В целях налогообложения учитываются расходы, ­связанные с оплатой ­поездки ­работника по распоряжению налогоплательщика-работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 166 ТК РФ). Индивидуальные предприниматели не относятся к категории работников (ст. 20 ТК РФ). Кроме того, у них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях

24

Расходы в виде стоимости товаров, фактически не оплаченной поставщикам и списанной как просроченная кредиторская задолженность

Письмо Минфина ­России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров

25

Стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств

Письмо Минфина России от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601.
Материалы, полученные при демонтаже основных средств, не имеют стоимости приобретения

Расходы, учитываемые при УСН


п/п

Вид расхода

Основание/Обоснование

Материальные расходы

1

Расходы гостиниц на уборку помещений и стирку постельного белья

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на работы (услуги) производственного характера на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

2

Расходы организации, осуществляющей деятельность в сфере распространения наружной рекламы, на установку и эксплуатацию рекламных конструкций

Письмо Минфина России от 17.03.2014 № 03-11-06/2/11342.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на работы (услуги) производственного характера на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

3

Расходы на оплату периодических медосмотров работников

Письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7618.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Перечень работ, при выполнении которых требуется периодическое медицинское обследование работников организаций, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н

4

Расходы, связанные с проверкой оборудования

Письмо Минфина России от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ

5

Расходы по оформлению ветеринарных свидетельств на продукты питания и комбикорма для сельскохозяйственных животных

Письмо Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36386.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

6

Затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляющих мытье окон и фасадов здания

Письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

7

Расходы в виде оплаты коммунальных услуг, электро­энергии и воды, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности

Письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-11-11/15225.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологичес­кие цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ

8

Расходы, связанные со строи­тельством объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи

Письмо Минфина от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148.
Расходы признаются затратами на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и могут быть учтены в целях налогообложения на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
В составе затрат могут быть также учтены иные расходы, связанные со строительством, в пределах перечня расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ

9

Расходы организации, оказывающий услуги по подбору персонала, на размещение вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах

Письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

10

Расходы управляющих компаний на содержание зданий (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения)

Письмо Минфина от 22.02.2012 № 03-11-06/2/32.
Расходы учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, на основании подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

Расходы по оплате услуг кредитных организаций

11

Расходы на оплату банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы «Клиент-Банк»

Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской дея­тельности»

12

Плата банку за осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам

13

Плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля

Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и п. 3 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31

Другие расходы

14

Расходы, связанные с услугами по обязательному государственному проведению инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества

Письмо Минфина России от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799.
Расходы учитываются для целей налогообложения на основании подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров

15

Расходы на оплату услуг Интернета

Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53606.
Расходы учитываются для целей налогообложения на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи

16

Сумма транспортного налога

Письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-11/25784.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, ст. 14 НК РФ)

17

Расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы

Письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-11-06/2/8830.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

18

Расходы на приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи

Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

19

Расходы по оплате вознаграждения таможенному представителю (брокеру) по договору поручения

Письмо Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-11/19.
Расходы учитываются для целей налогообложения в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

20

Стоимость выявленных излишков товаров при их реализации

Письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968.
Стоимость излишков товаров учитывается для целей налогообложения в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

21

Суммы единовременных выплат работникам организации в виде материальной помощи к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором

Письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129.
Расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ