1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1521

Бухгалтерская отчетность — 2010

Бухгалтерская отчетность — 2010

Несмотря на то что общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности уже много лет относительно стабилен, некоторые изменения и нюансы появляются каждый год. Ежегодно Минфин России подбрасывает бухгалтерам новшества, которые нужно учесть при составлении бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год. И 2010 г. не стал исключением.

Новые стандарты

В прошлом году Минфин России принял ряд новых документов, затрагивающих правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Во-первых, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Во-вторых, ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н. В-третьих, новые формы бухгалтерской отчетности, введенные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. И наконец, в-четвертых, приказ Минфина России от 08.11.2010, который упростил ведение бухгалтерского учета для малых предприятий.

Посмотрим, какие нововведения нужно учесть уже при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г., а какие можно отложить на потом.

Исправление ошибок

Напомним, что ПБУ 22/2010 применяется с годовой отчетности за 2010 г. Что должны учесть бухгалтеры при составлении отчетности за 2010 г. в разрезе данного стандарта?

Нововведения неизбежно отразятся на пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. При выявлении ошибок в этой форме отчетности необходимо отразить:

  • характер существенной ошибки предшествующего отчетного периода, исправленной в отчетном периоде;
  • сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду (если возможно);
  • сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если нужно);
  • сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (если ошибка была совершена в те периоды, показатели которых в отчетности отчетного года уже не приводятся).


Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности следует раскрыть причины этого. Кроме того, нужно пояснить, как была исправлена существенная ошибка в бухгалтерской отчетности, и указать период, начиная с которого внесены исправления.

Исправление ошибок зависит от двух факторов. Во-первых, от того, на какой стадии подготовки и сдачи отчетности бухгалтер обнаружил оплошность. Во-вторых, от категории неточности (существенная или несущественная ошибка). Все варианты исправления ошибок мы подробно рассматривали (см. статьи «Ошибки в бухучете: найти и обезвредить по-новому» и «Учетная политика — 2011»).

Информация по сегментам

ПБУ 12/2010 обязательно для применения организациями — эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Они должны в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывать информацию по сегментам. Подробнее о ПБУ 12/2010 читайте в статье «Информация по сегментам по-новому».

Однако новые правила отражения информации по сегментам применяются только с бухгалтерской отчетности за 2011 г. Поэтому годовую отчетность за прошлый год они не затронут.

Отчетность малых предприятий

Значительные поправки в правила ведения бухгалтерского учета для малых предприятий внес приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н. Комментарий к этому документу см. в ст. «Поблажки для малого бизнеса от Минфина России».

Новации внесены сразу в восемь ПБУ и упрощают бухгалтерский учет малых предприятий. Напомним, какие бонусы получил малый бизнес:

  • разрешено признавать доходы и расходы по мере оплаты (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
  • можно не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • упрощен порядок оценки финансовых вложений (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
  • последствия изменений учетной политики можно в бухгалтерской отчетности представлять перспективно (ПБУ 1/2008 «Учетная политика»);
  • все затраты по займам признаны прочими расходами (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»);
  • существенные ошибки предшествующего года можно исправлять без ретроспективного пересчета (ПБУ 22/2010).


Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета можно начать применять уже с годовой отчетности за 2010 г. Если компания примет такое решение, то ей необходимо будет пересчитать все отчетные периоды, предшествующие появлению приказа Минфина России от 08.11.2010 № 144н. Как следствие, изменятся и соответствующие показатели бухгалтерской отчетности.

Формы отчетности

В прошлом году Минфин России изменил формы бухгалтерской отчетности. С этой целью был выпущен приказ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Но он вступает в силу только с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Поэтому годовую отчетность за прошлый год нужно сдавать по старым формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

При подготовке отчетности учтите рекомендации Минфина

На протяжении многих лет Минфин России выпускает рекомендации для аудиторов по проведению проверок годовой бухгалтерской отчетности. Не стал исключением и 2010 г. В письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01 специалисты Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России рассказали, на какие моменты нужно обратить особое внимание при аудите годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

На наш взгляд, рекомендации Минфина России полезны самим бухгалтерам. Ведь они заранее предупреждают о возможных ошибках, которые связаны с нюансами применения бухгалтерского законодательства. Иначе говоря, с теми тонкостями, которые не лежат на поверхности и их легко упустить из виду. В то же самое время такие ошибки способны серьезно повлиять на конечное аудиторское заключение.

Кредиты и займы

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения или погашения (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Краткосрочными признаются те активы и обязательства, срок обращения или погашения которых не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства долгосрочные. Из этого вытекает два важных последствия.

Первое: если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, то указанные обязательства представляются как краткосрочные.

Второе: с одной стороны, в бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). С другой — если учитывать требование ПБУ 4/99, то начисленные по долгосрочным обязательствам проценты, когда срок их погашения на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, должны отражаться как краткосрочные обязательства. При этом в бухгалтерском балансе их нужно обособить от данных по краткосрочным кредитам и займам. Для этого можно добавить в бухгалтерский баланс дополнительную строку (например, ввести новый показатель сразу за строкой 510 «Займы и кредиты»).

Еще два важных момента, на которые стоит обратить внимание бухгалтерам. Во-первых, в соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Однако в случае представления компании субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам средства, которые были направлены на получение инвестиционного актива, затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива за минусом полученной субсидии.

Как указывает Минфин России, когда на момент признания компанией расходов по уплате процентов по полученным кредитам субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность ее получения, применяется аналогичный порядок. Очевидно, что такой момент должен быть отражен в пояснительной записке.

Во-вторых, если кредитор или заимодавец не предоставил заемщику полную сумму кредита или займа, то в бухгалтерском балансе отражается только фактическая сумма полученного займа или кредита. А в пояснительной записке нужно раскрыть разницу между фактически полученной суммой и той, которая должна была быть предоставлена по договору.

Финансовые вложения

В отношении отражения в годовой бухгалтерской отчетности финансовых вложений бухгалтерам нужно обратить внимание на три важных момента.

Во-первых, на конец отчетного года стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражается по текущей рыночной стоимости. Для этого делается корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Информацию о рыночных ценах можно брать как у российских, так и у иностранных организаторов торговли.

Во-вторых, если на отчетную дату по каким-либо причинам определить текущую рыночную стоимость финансового вложения нельзя, то в бухгалтерском балансе такой актив отражается по стоимости последней оценки.

В-третьих, отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов, даже при высокой вероятности их дальнейшего уменьшения в будущем, означает только возможное обесценение финансовых вложений. Однако это вовсе не основание для списания таких финансовых вложений, если еще сохраняется вероятность поступления хотя бы основной суммы финансового вложения.

Оценочные резервы

Минфин России напоминает о существовании весьма специфического ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Напомним, что изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива или обязательства либо величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Финансисты обращают внимание аудиторов на два важных обстоятельства. Во-первых, организация обязана оценивать изменение величины оценочного резерва независимо от результатов своей деятельности, то есть и при наличии убытка.

Во-вторых, нельзя ошибаться в том, на какой отчетный период приходится такое изменение. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы и расходы компании (перспективно):

  • периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
  • периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.


Например, изменения величины оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов, под обесценение финансовых вложений) по итогам 2010 г. включаются в доходы или расходы компании за этот год. А вот корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения срока его полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы уже только в следующем отчетном году.

Кстати, о нематериальных активах. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива должны ежегодно проверяться компанией на предмет уточнения. Указанная проверка проводится по объектам нематериальных активов, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года, независимо от даты принятия их к учету.

Обратите внимание: изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Временные разницы и ставка налога на прибыль

Не секрет, что размер прибыли организации по данным бухгалтерского учета очень редко совпадает с тем, что получается по данным налогового учета. Это объясняется различными правилами отражения доходов и расходов. Для таких расхождений предназначено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Если разница в учете доходов и расходов только временная — в разных отчетных периодах, тогда возникают временные разницы. Если доходы или расходы учитываются в одном виде учета и не учитываются в другом, то разница называется постоянной. В любом случае отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются одинаково — умножением суммы разницы на ставку налога на прибыль. И здесь есть один важный нюанс.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в общем случае ставка налога на прибыль равна 20%, из которых 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта РФ. Однако региональные законодатели имеют право снизить причитающуюся им часть налога на прибыль для отдельных налогоплательщиков до 13,5%.

Если компания подпадает под эти льготы, то и условный расход по налогу на прибыль, исчисляемый из бухгалтерской прибыли, и отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства должны рассчитываться с использованием фактической ставки налога на прибыль для этой организации.

Долгосрочные и краткосрочные авансы

Выше мы уже говорили о тонкостях разделения активов и обязательств по срокам их действия в отношении кредитов и займов. Но это далеко не все.

Минфин России указывает, что этот же порядок применяется и в отношении авансов и предварительной оплаты.

Поэтому если выданные предварительная оплата или аванс связаны, например, со строительством основного средства, то эти суммы должны отражаться в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы».

Пересчет выручки

Финансисты напоминают, что согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При осуществлении строительной деятельности выручка может признаваться в бухгалтерском учете подрядчика независимо от того, предъявлена она к оплате заказчику или нет (п. 17 ПБУ 2/2008).

Разумеется, строительство может вестись и для иностранного заказчика, который расплачивается иностранной валютой. В этом случае числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату не предъявленная к оплате, но начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса или предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте.