В случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, до дня получения налогоплательщиком соответствующего налогового уведомления способами, указанными в ст. 52 НК РФ (в том числе посредством направления заказного письма), обязанность по уплате такого налога у налогоплательщика не возникает. Такой вывод делается в Письме Минфина России от 25.06.2010 № 03-02-08/43.
Далее ведомство отмечает, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ), поэтому оно не может быть направлено при не вручённом либо не отправленном физическому лицу налоговом уведомлении. При этом отправка налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом признаётся надлежащим способом уведомления его адресата, хотя в дальнейшем факт его получения может быть обжалован в суде. Напомним, что порядок уплаты налога физическим лицом по налоговым уведомлениям установлен в отношении транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, авансовых платежей по НДФЛ (уплачиваются предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими самозанятыми лицами), а также НДФЛ, не удержанного налоговыми агентами.