ФНС России приказом от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ утвердила особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Приказ зарегистрирован в Минюсте 31.08.2026 № 88065 и начнет действовать 1 октября 2026 г.
Четыре группы смягчающих обстоятельств
Все смягчающие обстоятельства разделены на четыре группы:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) тяжелое материальное положение физического лица;
4) иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган могут признать смягчающими. Сюда входят:
-
незначительность налогового правонарушения;
-
незначительная степень вины лица;
-
добровольное прекращение противоправного поведения;
-
несущественный размер вреда, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджетной системе;
-
тяжелое имущественное положение юридического лица;
-
обстоятельства, положительно характеризующие лицо.
Незначительность нарушения
Установлены четкие количественные критерии для признания правонарушения незначительным:
-
просрочка подачи декларации, расчета, уведомления о КИК — до трех рабочих дней включительно;
-
просрочка представления документов по требованию налогового органа — до трех рабочих дней;
-
просрочка перечисления налоговым агентом удержанного налога — до трех рабочих дней;
-
непредставление не более 10% от общего объема истребованных документов;
-
занижение налоговой базы по неосторожности, не связанное с нарушением ст. 54.1 НК РФ, в пределах 10% от суммы налога за период, но не более 5 млн руб.
Отсутствие повторности само по себе не считается смягчающим обстоятельством. Этот факт учитывается только во взаимосвязи с иными обстоятельствами.
Незначительная степень вины
К незначительной степени вины относится ошибочное толкование лицом положений законодательства о налогах и сборах ввиду отсутствия практики их применения и разъяснений финансовых и налоговых органов, а также ввиду наличия противоречивой судебной или административной практики.
Тяжелое имущественное положение юридического лица
К обстоятельствам, свидетельствующим о тяжелом имущественном положении организации, относятся:
-
наличие в текущем периоде обязательств по выплате зарплаты или задолженности по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающих доходы организации;
-
незначительность остатков денежных средств на счетах;
-
результаты анализа имущественного положения за предыдущие годы, указывающие на убытки или существенное снижение прибыли (на 30% и более);
-
снижение доходов более чем на 10% в сравнении с предыдущим налоговым периодом из-за санкций или неблагоприятной эпидемиологической ситуации.
Обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика
К таким обстоятельствам относятся: социальная направленность деятельности, статус градообразующего предприятия, длительное (в течение трех лет и более) добросовестное исполнение налоговых обязанностей.
Благотворительность учитывается как смягчающее обстоятельство при определенных соотношениях размера помощи к совокупному доходу лица — от 0,5% (при помощи до 3 млн руб.) до 0,1% (при помощи свыше 10 млн руб.). При этом социальная направленность деятельности и благотворительность учитываются как одно смягчающее обстоятельство.
Механизм снижения штрафа
При выявлении одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается в два раза, двух — в четыре раза, трех — в шесть раз, четырех — в восемь раз, пяти и более — в 10 раз. При этом общее снижение не может превышать 10-кратный размер.
-
совершения нескольких умышленных правонарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых лиц, в различных налоговых периодах, выявленных в ходе одной выездной проверки;
-
совершения лицом, ранее привлеченным к ответственности за умышленное правонарушение с участием взаимозависимых лиц, аналогичного повторного умышленного правонарушения, выявленного по итогам камеральной проверки.