Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 09.04.2021 по вопросу о моменте признания расходов в виде компенсации затрат прежнему владельцу лицензии для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256—259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Необходимо отметить, что право пользования участком или участками недр, приобретенное юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передано третьим лицам, в том числе в порядке переуступки прав, установленной гражданским законодательством, за исключением случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» или иными федеральными законами.
Статьей 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» установлены случаи перехода права пользования участками недр от одного к другому субъекту предпринимательской деятельности, в частности передача права пользования участком недр юридическим лицом — пользователем недр, являющимся основным обществом, юридическому лицу, являющемуся его дочерним обществом, при соблюдении соответствующих требований и условий.
В этой связи на основании пункта 6 статьи 325 Кодекса организация — прежний владелец лицензии на пользование этим участком недр, несмотря на передачу права пользования соответствующего участка недр, продолжает учитывать расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 Кодекса.
При этом организация — прежний владелец лицензии на пользование участком недр, получив компенсацию расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных ею как владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактически произведенных затрат, учитывает ее для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем налогоплательщик, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, учитывает в силу подпункта 48.5 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы в виде компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика.
При этом указанные расходы в виде указанной компенсации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, по мнению Департамента, на дату ее осуществления при наличии надлежащим образом оформленных документов.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ