В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов.
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.
Указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, не установлен.
Вместе с тем основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.
В случае если финансирование указанных работ (части работ) осуществляется за счет иных источников, то применять освобождение, предусмотренное подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса, оснований не имеется.
Учитывая изложенное, выполняемые соисполнителями научно-исследовательские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем не за счет бюджетных средств, не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом на основании пункта 4 статьи 149 Кодекса в случае если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, то в соответствии со статьей 149 Кодекса данный налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ