Ограничения, вступившие в силу с 1 января 2024 г., по налогообложению НДФЛ и страховыми взносами суточных при разъездном характере работ распространяются в том числе и на водителей, которым установлен разъездной характер работы.
Обоснование позиции. С 2024 г. вступят в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся начисления НДФЛ и страховых взносов.
В частности, с 1 января 2024 г. не подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в размере не более 700 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами РФ (п. 28, п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
-
расходы на проезд;
-
расходы на наем жилого помещения;
-
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
-
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или c ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
При этом ТК РФ не содержит понятия разъездного характера работы и не указывает на конкретные трудовые обязанности, при исполнении которых работа может считаться разъездной (см. письма Минфина России от 27.07.2018 № 03‑04‑06/53068, от 20.01.2014 № 03‑11‑06/2/1482). Роструд России и Минтруд России в письмах от 12.12.2013 № 4209-Т3, от 02.09.2020 № 14-2/ООГ-14185, от 18.09.2020 № 14-2/ООГ-15047 разъяснили, что разъездной считается работа, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения (за пределами) организации.
В рассматриваемом случае суточные, в соответствии с Положением о разъездном характере работы, выплачиваются в том числе водителям, если поездка составила более одного дня. В трудовом договоре с водителями также прописан разъездной характер работы.
Следовательно, с 1 января 2024 г. суточные, выплачиваемые водителям, которым установлен разъездной характер работ, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только в пределах установленных лимитов, а именно в размере не более 700 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами РФ.
Напомним, что на сегодняшний день суточные сотрудникам с разъездным характером работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 24.02.2021 № 03‑04‑06/12696). Несение таких расходов предполагает, что их фиксированный размер определяется заранее, отчитываться о расходовании этих средств дополнительно не требуется, достаточно документов, подтверждающих сам факт совершения поездки с проживанием вне места постоянного жительства (Определение Нижегородского областного суда от 22.03.2022 № 33-2392/2022, постановление Девятнадцатого ААС от 08.02.2017 № 19АП-8434/16, постановление Девятнадцатого ААС от 08.02.2017 № 19АП-8434/16).
В заключение отметим, что в отношении налога на прибыль главой 25 НК РФ не установлено каких-либо нормативов признания данных расходов в налоговом учете, поэтому они могут учитываться в фактических суммах, установленных Положением о разъездном характере работы.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.
Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону 8‑800‑222‑2222.