1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 230

Привлекаем к перевозке грузов экспедитора: какие документы подтвердят расходы

Наша организация с этого года для своих покупателей организует доставку приобретенных ими товаров. Для этих целей будут заключаться договоры транспортной экспедиции. Какие документы необходимо оформить для подтверждения расходов по таким договорам? Нужно ли составлять транспортную накладную?

Наша организация с этого года для своих покупателей организует доставку приобретенных ими товаров. Для этих целей будут заключаться договоры транспортной экспедиции. Какие документы необходимо оформить для подтверждения расходов по таким договорам? Нужно ли составлять транспортную накладную?

Пакет документов для транспортной экспедиции

В транспортно-экспедиторскую деятельность входит оказание услуг по организации перевозок грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей, иных услуг, связанных с перевозкой грузов. Такая деятельность регулируется:

  • главой 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ;

  • Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»;

  • Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее — Правила № 554).

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать услуги, связанные с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы (п. 7 Правил № 554). Они составляются в письменном виде по форме и в порядке, утвержденном приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23. Перечень экспедиторских документов приведен в п. 5 Правил № 554. В него вошли:

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

  • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Согласно п. 6 Правил № 554 в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора может быть определена возможность использования и других документов. То есть перечень экспедиторских документов фактически открыт. При этом состав экспедиторских документов может быть расширен, но не заменен (письмо Минфина России от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42369).

С транспортной накладной или без?

По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль для подтверждения расходов на оказание услуг транспортной экспедиции необходимо наличие экспедиторских документов. Кроме того, нужно иметь любые документы, подтверждающие фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (письма от 30.12.2019 № 03-03-06/1/103070, от 11.03.2019 № 03-03-06/1/15512 и от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533).

О том, что это за документы, финансисты, к сожалению, не сообщили. По мнению московских налоговиков, основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка, является транспортная накладная. Именно она подтверждает расходы на перевозку (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 № 16-15/099196@). Вот как они аргументировали свою точку зрения.

Согласно Правилам № 554 транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Правила перевозки грузов утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (далее — Правила № 272). В них установлен порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.

Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза — заявки грузоотправителя. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем.

Исходя из этого, московские налоговики пришли к выводу, что при оказании услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов в рамках главы 25 НК РФ необходимо иметь перевозочные документы (транспортную накладную). Помимо них в компании должны быть также:

  • договор транспортной экспедиции;

  • акт сдачи-приемки оказанных услуг;

  • экспедиторские документы.

Кроме того, по мнению налоговиков, в рамках договора транспортной экспедиции должны оформляться доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом).

Некоторые эксперты считают, что для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции транспортная накладная не нужна. Но, на наш взгляд, с позицией чиновников лучше не спорить. Ведь в том случае, когда товары покупателю доставляет экспедитор на основании договора транспортной экспедиции, такой договор является смешанным, то есть содержит элементы договора перевозки грузов (п. 3 ст. 421 ГК РФ). А как мы уже сказали, факт перевозки грузов подтверждается транспортной накладной. И на это неоднократно указывали чиновники (письма ФНС России от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@, Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52112, от 28.03.2016 № 03-03-06/1/17056, от 20.07.2015 № 03-03-06/1/41407, от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918). При этом финансисты указывали на то, что транспортная накладная должна быть составлена строго по форме, утвержденной Правилами № 272. В письме от 31.03.2017 № 03-03-06/1/18858 специалисты Минфина России напомнили, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Обратите внимание: транспортную накладную оформляет грузоотправитель, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (п. 6 Правил № 272). В пункте 4 Правил № 554 сказано, что по договору транспортной экспедиции грузоотправителем признается лицо, предъявившее груз к перевозке.

Таким образом, если товар доставляется покупателю транспортом экспедитора, то транспортную накладную выписывает лицо, заказавшее перевозку (в нашем случае это продавец). Если экспедитор привлекает для перевозки третьих лиц (например, транспортную компанию), транспортную накладную должен составить экспедитор и передать копию этого документа продавцу товаров для подтверждения расходов.