1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 690

Делили два товарища...

Наш договор о совместной деятельности заканчивается 30 декабря этого года, и продлевать его мы не собираемся. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается распределение имущества после окончания совместной деятельности?

Договор простого товарищества может заключаться на определенный срок, бессрочно либо под отменительным условием, то есть когда стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от события, относи­тельно которого неизвестно, наступит оно либо нет (на­пример, договор заключается до завершения строитель­ства какого-либо объекта).

При прекращении договора о совместной деятельно­сти вещи (имущество), переданные в общее владение то­варищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено согла­шением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Уполномоченный участник, ведущий общие дела това­рищества, составляет ликвидационный баланс на дату прекращения договора простого товарищества. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении сов­местной деятельности.

Пример

Между ЗАО «Дедал» и 000 «Икар» заключен дого­вор простого товарищества. Товарищем, ведущим общие дела, назначено ЗАО «Дедал». Вклады де­нежными средствами в общей сумме 3 000 000 руб. внесены участниками товарищества поровну. В связи с истечением срока договора совместная деятельность прекращена, при этом оставшееся имущество и средства распределяются пропор­ционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.

На балансе совместной деятельности числятся сле­дующие остатки:

600 000 руб. (по дебету счета 10 «Материалы»);

2 400 000 руб. (по дебету счета 51 «Расчетные счета»);

3 000 000 руб. (по кредиту счета 80 «Вклады това­рищей»).

1. Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «Дедал» (на отдельном балансе):

Д-т сч. 80 К-т сч. 51 — 1 200 000 руб. — часть неиспользо­ванных денежных средств возвращена ЗАО «Дедал»

Д-т сч. 80 К-т сч. 10 — 300 000 руб. — часть неиспользован­ных материалов возвращена ЗАО «Дедал»

Д-т сч. 80 К-т сч. 51 — 1 200 000 руб. — часть неиспользо­ванных денежных средств возвращена 000 «Икар»

Д-т сч. 80 К-т сч. 10 — 300 000 руб. — часть неиспользован­ных материалов возвращена 000 «Икар».

После осуществления указанных операций по всем сче­там на балансе совместной деятельности образуются ну­левые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.

2. Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО
«Дедал»:

Д-т сч. 10 К-т сч. 58-4 — 300 000 руб. — получены матери­алы в счет возврата суммы вклада после окончания дого­вора о совместной деятельности

Д-т сч. 51 К-т сч. 58-4 — 1 200 000 руб. — отражен возврат суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности.

3. Отражение операций в бухгалтерском учете 000
«Икар»:

Д-т сч. 10 К-т сч. 58-4 — 300 000 руб. — получены матери­алы в счет возврата суммы вклада после окончания дого­вора о совместной деятельности

Д-т сч. 51 К-т сч. 58-4 — 1 200 000 руб. — отражен возврат суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекра­щения совместной деятельности амортизируемому иму­ществу начисление амортизации производится в тече­ние вновь установленного срока полезного использова­ния в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01.

Если имущество, имущественные права, а также не­имущественные права, имеющие денежную оценку, в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности товарищей, получены участником дого­вора простого товарищества в пределах его первона­чального взноса, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы не учитываются (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При прекращении действия договора простого товари­щества его участники при распределении дохода от дея­тельности товарищества не корректируют ранее учтен­ную ими при налогообложении прибыль на доходы, фак­тически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложе­ний, и стоимостью полученных активов после прекраще­ния совместной деятельности в бухгалтерском учете она включается в состав операционных доходов или операци­онных расходов при формировании финансового резуль­тата (п. 15 ПБУ 20/03).

В налоговом учете положительная разница между сто­имостью возвращаемого имущества и стоимостью иму­щества, переданного участником в качестве вклада в про­стое товарищество, включается в состав внереализацион­ных доходов налогоплательщика как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278НКРФ). Отрицательная же разница между оценкой возвращае­мого имущества и оценкой, по которой это имущество ра­нее было передано по договору простого товарищества, для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).