Остаточная стоимость ОС для применения УСН определяется по фактическим затратам на приобретение, а не по рыночной оценке

Суд признал, что для расчета лимита по остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН достаточно цены приобретения, указанной в договоре, без оценки рыночной стоимости и цепочки ликвидированных продавцов. Налоговый кодекс не содержит специальных условий определения остаточной стоимости основных средств при их приобретении и принятии на учет, в частности, необходимости проведения оценки стоимости имущества в целях соблюдения лимита для применения УСН.

Суть дела

Компания имела в собственности здание. В ходе выездной проверки за 2019—2021 гг. налоговики пришли к выводу, что компания не вправе была применять УСН в связи с нарушением требований подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ по остаточной стоимости основных средств.

Налоговики проследили цепочку собственников здания и выяснили, что изначально здание было реализовано его первоначальным собственником покупателю за 440 млн руб. После сделки первоначальный собственник был ликвидирован. Покупатель передал здание на основании соглашения об отступном новому собственнику за 30 млн руб. Впоследствии покупатель также был ликвидирован. Компания приобрела здание у нового собственника в 2019 г. за 15 млн руб. Этот новый собственник тоже был ликвидирован. В дальнейшем, в 2021 г., компания разделила здание на три части и продала их на общую сумму 117 млн руб.

На основании этих фактов налоговым органом был сделан вывод о согласованности действий собственников здания по реализации спорного имущества по заниженной стоимости, что позволило проверяемой компании, применяющей УСН, не уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и получать налоговую экономию.

Для определения налогооблагаемой базы и доначисления налогов контролирующий орган исходил из экспертизы об оценке рыночной стоимости здания, проведенной при налоговой проверке покупателя по первой сделке (который приобрел здание за 440 млн руб.). Согласно этой экспертизе, стоимость здания была определена в размере 257 млн руб.

Учитывая данную стоимость, инспекция пришла к выводу, что компания неправомерно применяет УСН по причине несоответствия остаточной стоимости основных средств установленному подп. 16 п. 3 ст. 257 НК РФ лимиту 150 млн руб. Ей были доначислены налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Не согласившись с решением налоговиков, компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций поддержали компанию и признали решение налоговиков незаконным. Они указали, что резкое снижение цены объекта с 440 млн руб. до 30 млн руб. произошло в сделке между лицами, которые были ликвидированы в добровольном порядке налоговой инспекцией.

Налоговый орган, располагая данными о ликвидации организации, не воспользовался правом проведения налоговой проверки в связи с ликвидацией, предоставленным ему п. 11 ст. 89 НК РФ, и не приостановил ликвидацию с целью убедиться, что закрытие происходит не для того, чтобы скрыть уменьшение налогов. Он также не воспользовался правом обратиться в суд с иском об оспаривании сделок между данными сторонами, что дает суду основание полагать, что сделки соответствуют закону с точки зрения налогообложения.

Кроме того, экспертиза, результатами которой инспекция воспользовалась для доначисления компании налогов, была проведена в отношении иного юридического лица.

Суды указали, что Налоговый кодекс не содержит дополнительных либо специальных условий определения остаточной стоимости основных средств при принятии их на учет, в частности, необходимости проведения оценки стоимости имущества, числящегося на балансе в целях подтверждения права на применение УСН. Таким образом, по мнению судов, у компании отсутствовали основания для проведения каких-либо действий по определению стоимости приобретенного имущества в целях подтверждения права на применение УСН.

В соответствии с п. 49 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34Н, приобретенное здание учтено компанией на балансе в составе основных средств по фактическим затратам его приобретения в соответствии с договором, актом приема-передачи, в котором стоимость имущества составляла 15 млн руб. Таким образом, лимит по остаточной стоимости основных средств не нарушен и компания правомерно применяла УСН.

Поскольку стороны не сошлись в оценке рыночной стоимости здания, суд первой инстанции назначил экспертизу, по результатам которой стоимость здания была определена равной 137 млн руб.

Обжалуя решения судов первой и апелляционной инстанций, налоговики выдвинули новый довод. Они указали, что к определенной экспертом рыночной стоимости здания (137 млн руб.) нужно прибавить НДС (27 млн руб.), чтобы получить остаточную стоимость для целей УСН (165 млн руб.), что превышает лимит. Однако кассационный суд этот довод отверг. Он указал, что, согласно правовой позиции, изложенной в письме Минэкономразвития России от 01.02.2019 № Д22и-2849, величина рыночной стоимости объекта недвижимости не должна зависеть от особенностей налогообложения НДС. Поскольку в отчете эксперта отсутствует указание на то, что стоимость определена без НДС, рыночная стоимость здания уже включает в себя все налоги, присущие сделкам с данным видом имущества.