Новые правила смягчения налоговых штрафов: какие обстоятельства повлияют на размер скидки

С 1 сентября 2026 г. вступают в силу поправки в НК РФ, которые ограничивают и структурируют возможности для снижения налоговых штрафов — теперь их можно уменьшить максимум в десять раз. Особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения, должна утвердить ФНС России. В связи с этим ею разработан проект приказа с закрытым перечнем смягчающих обстоятельств (от незначительности нарушения до тяжелого имущественного положения). Давайте проанализируем, что это за обстоятельства и как они будут влиять на размер штрафов.

Что меняется в НК РФ

Сейчас при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

С 1 сентября 2026 г. устанавливается предел снижения размера штрафа — не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (новая редакция п. 3 ст. 114 НК РФ). Кроме того, налоговый орган при определении размера штрафа обязан будет применять смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, устанавливаемых ФНС России, которые и предлагается установить комментируемым проектом приказа ФНС России. Разберем их.

Общие правила учета смягчающих обстоятельств

При расчете штрафа налоговики обязаны будут принимать во внимание обстоятельства, которые уменьшают вину нарушителя.

Ключевые условия учета:

• нарушитель должен документально подтвердить наличие смягчающих обстоятельств;

• в решении о привлечении к ответственности налоговая обязана мотивировать, почему она применила смягчение, и привести расчет сниженного штрафа.

Если налогоплательщик совершил несколько налоговых нарушений, смягчающие обстоятельства, напрямую связанные с конкретным нарушением, учитываются только для него. А вот личные обстоятельства (тяжелое финансовое положение, положительная характеристика) действуют сразу для всех эпизодов.

Перечень смягчающих обстоятельств

Устанавливается закрытый перечень обстоятельств, которые налоговый орган обязан учесть при их документальном подтверждении. Всего их шесть:

• незначительность налогового правонарушения;

• незначительная степень вины нарушителя;

• добровольное прекращение противоправного поведения;

• несущественный размер вреда, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджету;

• тяжелое имущественное положение нарушителя;

• существенные обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя.

Незначительность нарушения

Вводятся четкие количественные и временные параметры для признания правонарушения незначительным:

• несвоевременное представление декларации, уведомления о КИК или об участии в иностранных компаниях — до 10 рабочих дней;

• несвоевременное представление документов по требованию — до трех рабочих дней;

• просрочка перечисления удержанного налога налоговым агентом — до 10 рабочих дней;

• непредставление небольшой части документов из общего объема — до 10% от всех истребованных;

• занижение налоговой базы по неосторожности (без схем по ст. 54.1 НК РФ) — до 10% от суммы налога за период, но не более 5 млн руб.

Установлено, что единичное правонарушение (отсутствие повторности) само по себе не является смягчающим обстоятельством. Оно лишь может учитываться в совокупности с другими факторами.

Незначительная степень вины

Учитывается, если нарушитель докажет, что объективные обстоятельства повлияли на его поведение.

Незначительную степень вины лица в совершении налогового правонарушения могут, в частности, подтверждать такие обстоятельства, как:

• установление в законодательстве новых обязанностей лица и (или) требований к нему при отсутствии у данного лица в переходном периоде достаточного времени и ресурсов для адаптации к таким изменениям;

• ошибочное толкование лицом положений законодательства ввиду отсутствия практики их применения и разъяснений финансовых и налоговых органов, а также ввиду наличия противоречивой судебной или административной практики применения указанных положений.

Добровольное прекращение противоправного поведения

Если на ЕНС нет положительного сальдо в нужном размере, но налогоплательщик подал уточненную декларацию в срок, предусмотренный подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, это считается смягчающим обстоятельством и автоматически снижает штраф в два раза.

Если уточненная декларация подана позже этого срока — такое исправление уже не учитывается как смягчающее.

Самостоятельное исправление ошибок и недостоверных сведений путем представления уточненной декларации поможет только при нарушениях, которые привели к занижению базы или неправильному расчету налога (например, ст. 122, 123 НК РФ). Однако это не уменьшит штраф для нарушений, где такого последствия нет (например, ст. 119 НК РФ — опоздание с декларацией).

Несущественный вред или его устранение / возмещение ущерба

Это обстоятельство работает только для нарушений с занижением базы или неправильным исчислением налога (ст. 120, 122, 123 НК РФ) и не применяется для нарушений, где такого последствия нет (например, ст. 119 НК РФ).

Если уточненная декларация подана в пределах срока, установленного подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, но на ЕНС не хватало денег (сальдо положительное, но меньше недоимки и пеней), тогда:

• сначала штраф уменьшается в два раза (как за самостоятельное исправление);

• затем дополнительно снижается в зависимости от того, сколько из недостающей суммы уплачено. Если уплачено не менее 25%, то дополнительно штраф снижается на 20%, если не менее 50%, то на 40%, если не менее 75% — на 60%, и, если уплачено 100%, штраф дополнительно снижается на 80%.

Если уточненная декларация подана с опозданием (за пределами срока, установленного подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), но налогоплательщик возместил ущерб добровольно, смягчение применяется, когда уплачено не менее 50% от недоимки (выявленной проверкой или отраженной в уточненной декларации) и соответствующих пеней. Снижение штрафа составит:

• при уплате 50% от недоимки + пени — на 50%;

• при уплате 75% — на 60%;

• при уплате 100% — на 75%.

Общее правило для обеих ситуаций: итоговое снижение (с учетом всех факторов) не может быть более чем в 10 раз от исходного штрафа по статье НК РФ.

Тяжелое имущественное положение

Оценивается на момент рассмотрения дела на основании документов.

Для физлица это может быть:

• потеря работы, постановка на биржу труда;

• тяжелая болезнь, мешающая работать;

• отсутствие имущества;

• получение соцвыплат;

• наличие иждивенцев (дети, инвалиды).

Для организации:

• долги по зарплате, коммуналке, аренде, кредитам, лизингу, которые превышают доходы;

• минимальные остатки на счетах;

• убытки или резкое падение прибыли за предыдущие годы.

Не считается смягчающим обстоятельством прогнозируемое ухудшение, которое возникнет только после уплаты налогов, пеней и штрафов.

Санкции, эпидемии и другие аналогичные обстоятельства могут быть признаны подтверждениями тяжелого имущественного положения лица при условии представления им доказательств прямого негативного влияния соответствующих обстоятельств на его имущественное положение.

Положительные характеристики

К ним могут отнести:

• социально ориентированную деятельность (медицина, образование, ЖКХ, благотворительность);

• статус градообразующего предприятия;

• длительное (от трех лет) добросовестное исполнение налоговых обязанностей с налоговой нагрузкой выше среднеотраслевой;

• строительство социальных объектов (школы, детсады);

• предоставление рабочих мест инвалидам.

Благотворительность учитывается в зависимости от ее размера в проверяемом периоде и ее доли от совокупного дохода.

Как снижается штраф: правила расчета

Если несколько фактов относятся к одному виду смягчающих обстоятельств (например, соцнаправленность и благотворительность), они считаются одним обстоятельством.

Базовый механизм снижения штрафа: при наличии одного смягчающего обстоятельства штраф снижается в два раза, двух — в четыре раза, трех — в шесть раз, четырех — в восемь раз, пяти — в десять раз.

Установлен минимальный порог, ниже которого штраф снизить нельзя (когда есть несколько смягчающих обстоятельств):

• для граждан — 1000 руб.;

• ИП, НКО, субъекты МСП — 3000 руб.;

• прочие организации — 10 000 руб.

Если есть только одно смягчающее обстоятельство, размер штрафа просто снизят в два раза. Минимальный порог в этом случае не применяется.

Запрещено снижать штраф более чем в два раза (даже при нескольких обстоятельствах) когда:

• совершено несколько умышленных нарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с использованием взаимозависимых (подконтрольных) лиц в разных периодах, и все они выявлены в ходе одной выездной проверки;

• лицо, уже привлекавшееся за умышленное уклонение с использованием подконтрольных лиц, снова совершило аналогичное умышленное нарушение, выявленное камеральной проверкой.

Этот запрет не действует для случаев снижения штрафа за добровольное возмещение ущерба.