ФНС России выпустила разъяснения, которые касаются учета страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей (письмо от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@). Ведомство не только подтвердило право ИП самостоятельно решать, в каком году уменьшать налог на эти суммы, но и на конкретном примере показало, как отражать взносы «прошлого» и «текущего» периода в обновленной декларации.
Право выбора периода при уменьшении налога
Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ дает право индивидуальным предпринимателям на УСН (доходы) уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ. Данная норма действует с 1 января 2024 г. и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г. (п. 3, 16 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
ФНС России, разъясняя применение этой нормы в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@, указала, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за расчетный период 2024 г., уплата которых в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 1 июля 2025 г., могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 г., так и в 2025 г. При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 г., повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 г.
В новом письме налоговики это еще раз подтвердили и разъяснили, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
То есть налогоплательщик может признать данные страховые взносы подлежащими уплате (и, следовательно, учитываемыми при уменьшении налога) либо в текущем году (за который они исчислены), либо в следующем (когда наступает срок уплаты).
Как отразить в новой декларации
За 2025 г. налогоплательщики, применяющие УСН, должны отчитаться по новой форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@.
По сравнению с ранее действующей формой новая форма претерпела изменения. Так, раздел 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы)» дополнен новыми строками 150–162.
Согласно п. 47 Порядка заполнения новой декларации, эти строки предназначены исключительно для индивидуальных предпринимателей. В них детализируется сумма страховых взносов, установленных ст. 430 НК РФ, учтенная в итоговой строке 143:
-
строка 150 — отражается сумма страховых взносов в совокупном фиксированном размере;
-
строка 160 — показывается общая сумма взносов в размере 1% (за предыдущие и текущий периоды), которая фактически учтена при уменьшении налога за отчетный (налоговый) период;
-
строка 161 — отражается сумма 1% взносов за расчетный период текущего года (например, за 2025 г.), включенная в строку 160;
-
строка 162 — указывается сумма в 1% взносов за расчетный период предыдущего года (например, за 2024 г.), включенная в строку 160.
В случае отсутствия какого-либо показателя для отражения по строкам 150–162, в соответствующем знакоместе проставляется цифра 0.
Порядок заполнения строк 160–162 налоговики показали на конкретном примере.
пример
ИП работал на УСН (доходы) в 2024 и 2025 г. Доход за 2024 г. составил 1 000 000 руб. Доход за 2025 г. — 1 500 000 руб.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за 2024 г. (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7000 руб. (1 000 000 – 300 000) × 1%), за 2025 г. (по сроку уплаты 01.07.2026) — 12 000 руб. (1 500 000 – 300 000) × 1%).
Бизнесмен уменьшил налог по УСН за 2024 г. только на 5000 руб. из 7000 руб. Оставшуюся сумму указанных страховых взносов за 2024 г. в размере 2000 руб. он вправе учесть в 2025 г. в целях уменьшения налога по УСН.
Исчисленные страховые взносы за 2025 г. в размере 12 000 руб. (по сроку уплаты — 01.07.2026), предприниматель решил учесть в полном объеме в 2025 г.
В этом случае в Разделе 2.1.1 декларации за 2025 г. нужно указать:
— строка 160 (общая сумма учтенных 1% взносов): 14 000 руб. (12 000 + 2000);
— строка 161 (взносы текущего года): 12 000 руб.;
— строка 162 (взносы прошлого года): 2000 руб.