1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 123

Пониженные взносы для «упрощенки»: первые ласточки от Минфина

С этого года откорректированы условия применения пониженных тарифов страховых взносов компаниями, применяющими упрощенную систему. В частности, изменения коснулись порядка расчета доли дохода от основного вида деятельности организации. В письмах от 21.02.2018 № 03-15/06-10858 и от 15.02.2018 № 03-15-06/9293 специалисты Минфина России разъяснили, нужно ли включать в расчет суммы полученных беспроцентных займов и финансовой помощи от учредителей. Подробности — в нашем комментарии.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и осуществляющие виды деятельности, перечисленные в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, имеют право рассчитывать страховые взносы по пониженному тарифу. Для таких компаний на 2018 г. установлен тариф взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, а на обязательное медицинское и социальное страхование — 0% (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Но для применения пониженных тарифов важно, чтобы осуществляемый вид деятельности организации был основным.

Была проблема одна…

Порядок определения основного вида деятельности установлен в п. 6 ст. 427 НК РФ. До 2018 г. он заключался в следующем. Вид деятельности признавался основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов рассчитывалась в соответствии с правилами, установленными в ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, для расчета указанной пропорции компании должны были руководствоваться правилами определения доходов на «упрощенке». Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитываются доходы, установленные п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (это доходы от реализации и внереализационные доходы). А вот доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, при упрощенной системе не учитываются.

Казалось бы, все просто. Однако специалисты Минфина России считали, что в некоторых случаях организации (в частности, медицинские учреждения) должны учесть при расчете пропорции и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, получают от страховых компаний денежные средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам. Данные поступления поименованы в подп. 14 п. 1 ст. 251 и для целей налогообложения прибыли отнесены к средствам целевого финансирования. Но, по мнению финансистов, это не означает, что данные средства исключаются из доходов организации при расчете доли от основного вида деятельности. Для целей применения п. 6 ст. 427 НК РФ в доходы от реализации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования. То есть спорные суммы должны попасть как в числитель, так и в знаменатель.

При этом ведомство указывало, что главой 34 НК РФ не установлено зависимости определения компанией критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения по УСН. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 10.10.2017 № 03-15-06/66041, от 19.05.2017 № 03-15-06/30979, от 13.05.2017 № 03-15-07/28994. С подходом финансового ведомства были согласны и налоговики (письмо ФНС России от 23.05.2017 № БС-4-11/9694@).

…стала проблема другая

С этого года п. 6 ст. 427 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Этот закон внес изменения не только в порядок расчета доли от основного вида деятельности, но и в правила определения общей суммы доходов. В итоге получилось, что компании при расчете пропорции должны поставить в числитель доходы не от реализации, а от осуществления основного вида деятельности. А вот в знаменатель попадает общая сумма доходов, которая определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. То есть теперь в расчете участвуют не только доходы от реализации и внереализационные доходы, но и доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, которые для целей применения упрощенной системы не учитываются.

Понятно, что законодатели хотели решить ранее существовавшую проблему, о которой мы рассказали выше. Но нельзя сказать, что им это удалось. Дело в том, что теперь у компаний появились новые вопросы. Что следует считать доходом от осуществления основного вида деятельности? Все ли доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, нужно включать в расчет, ведь многие из них не имеют никакого отношения к деятельности компании?

В комментируемых письмах специалисты Минфина России рассмотрели две ситуации. Первая — компания получает беспроцентный заем. Вторая — учредитель организации оказывает ей финансовую поддержку.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчете налога на прибыль (соответственно, и при упрощенной системе налогообложения) не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа. Из дословного прочтения новой редакции п. 6 ст. 427 НК РФ получается, что данные поступления должны участвовать в расчете доли от осуществления основного вида деятельности.

В комментируемых письмах финансисты сообщили, что это не так. По их мнению, полученные организацией денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного) не включаются как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату. На наш взгляд, указанная позиция может применяться и в отношении имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ведь при должном исполнении договора и залог, и задаток подлежат возврату.

Кроме того, Минфин России считает, что не нужно учитывать при расчете пропорции и финансовую помощь от учредителя, так как она не является доходом от осуществления организацией своего вида деятельности.

Следует отменить, что в неофициальных разъяснениях чиновники приходят к выводу, что в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ в доходах не учитываются взносы в уставный капитал, любые возвратные средства, дивиденды, проценты. Обоснование — такие доходы не связаны с деятельностью организации.

К сожалению, можно констатировать, что Минфин России на сегодняшний день не разработал четких критериев для решения вопроса о том, какие из доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, включаются в расчет доли, а какие нет. Поэтому споров не избежать.

На наш взгляд, здесь все-таки нужно отталкиваться от понятия дохода, которое для целей налогообложения приведено в ст. 41 НК РФ. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. То есть во главу угла нужно ставить экономическую выгоду, и если в результате какой-либо операции она есть у компании, то доход должен уж точно включаться как минимум в знаменатель дроби при определении пропорции.

Наглядным примером является посреднический договор. В подпункте 9 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в рамках договора комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, не учитывается в составе доходов. Не должно оно включаться и в расчет доли при определении основного вида деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов. Ведь право собственности на такое имущество не переходит к посреднику, а остается в собственности комитента или принципала (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 1005, ст. 1011 ГК РФ). Следовательно, комитент (агент) никаких экономических выгод от этого не получает.

К сведению

Организации не вправе использовать для расчета страховых взносов пониженные тарифы, если доходы за налоговый период превышают 79 млн руб. Это условие установлено в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.