Минфин России в письме от 20.06.2017 № 03-15-07/38391 привел свою позицию по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов, если основной вид деятельности налогоплательщика, применяющего УСН, переведен на ЕНВД. Эти разъяснения не в пользу плательщиков взносов. Но, на наш взгляд, с мнением финансистов можно поспорить.
В чем проблема
Из положений подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что для начисления страховых взносов по пониженным тарифам необходимо выполнение следующих условий:
1) применение плательщиком УСН;
2) основной вид деятельности плательщика поименован в перечне, приведенном в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ основным считается вид деятельности, по которому доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Если вышеуказанные условия выполняются, в течение 2017—2018 гг. взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по тарифу 20%, а на обязательное социальное и медицинское страхование — по тарифу 0% (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). При этом пониженные тарифы распространяются на плательщиков, применяющих УСН, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.
Аналогичные правила применения пониженных тарифов (за исключением ограничения размера доходов за налоговый период) действовали и до 1 января 2017 г. (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).
В Налоговом кодексе не сказано, что для начисления взносов по пониженным тарифам необходимо обязательное применение УСН в отношении основного вида деятельности. В связи с этим возникает вопрос: можно ли использовать пониженные тарифы, если плательщик на УСН по основному виду деятельности применяет ЕНВД?
Позиция Минфина России
В этом году финансисты уже давали несколько разъяснений по рассматриваемому вопросу. Но ясностью они не отличались.
Так, в письме от 05.04.2017 № 03-15-06/20011 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компания на УСН осуществляет деятельность в сфере транспорта и связи, переведенную на уплату ЕНВД. Финансисты указали, что организация, применяющая УСН, основной вид деятельности которой поименован в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условий о доле доходов по данному виду деятельности и сумме доходов за налоговый период. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 02.02.2017 № 03-15-05/5556.
А в письме от 03.04.2017 № 03-15-06/19230 специалисты Минфина России указали, что организация, которая уплачивает ЕНВД по деятельности, поименованной в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств), не вправе применять пониженные тарифы.
В комментируемом письме Минфин России, наконец, высказал четкую позицию: если компания совмещает УСН и ЕНВД и при этом основной вид деятельности, указанный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, переведен на ЕНВД, применять пониженные тарифы страховых взносов нельзя. Аргументация следующая. Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ сумма доходов по основному виду деятельности определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Поэтому пониженные тарифы страховых взносов могут применяться, только если основной вид деятельности осуществляется в рамках УСН. Эту позицию финансистов налоговики взяли на вооружение (письмо ФНС России от 28.06.2017 № БС-4-11/12448@).
Как решался вопрос до 2017 г.
В период действия Закона № 212-ФЗ Минфин России тоже считал, что для использования пониженных тарифов необходимо обязательное применение УСН в отношении основного вида деятельности, доходы от которого составляют не менее 70% в общем объеме доходов (письма от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39, от 24.06.2011 № 03-11-06/2/97).
Однако в то время органом, уполномоченным давать разъяснения по применению положений Закона № 212-ФЗ, был Минтруд России (п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). А он в своих письмах (от 02.09.2015 № 17-4/В-444, от 24.07.2015 № 17-4/В-373, от 20.02.2014 № 17-3/В-69) неоднократно разъяснял, что основной вид деятельности компании, применяющей УСН, может быть переведен на ЕНВД. И если доля доходов от него составляет 70% и более в общем объеме доходов компании, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Но если основной вид деятельности, переведенный на ЕНВД, является у компании единственным, она не может начислять взносы по пониженным тарифам, поскольку фактически УСН не применяет (письма Минтруда России от 05.02.2016 № 17-4/ООГ-184, от 05.05.2015 № 17-4/В-231, от 04.10.2012 № 17-4/524).
Эта позиция находила поддержку в судах. Так, АС Уральского округа в постановлении от 24.09.2015 № Ф09-6878/15 указал, что применение пониженных тарифов страховых взносов компанией на УСН не ставится в зависимость от того, какой налог она уплачивает по основному виду деятельности. Аналогичный вывод содержится и в постановлении АС Уральского округа от 24.12.2015 № Ф09-10352/15. А в постановлении от 02.12.2015 по делу № А56-4261/2015 АС Северо-Западного округа разъяснил, что если компания на УСН осуществляет единственный вид деятельности, переведенный на ЕНВД, пониженные тарифы она использовать не может, поскольку не выполняется условие о применении УСН. Для пониженных тарифов необходимо помимо деятельности на ЕНВД ведение иных видов деятельности в рамках УСН. Определением Верховного суда РФ от 23.03.2016 № 307-ЭС16-1433 было отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам.
Отметим, что порядок применения пониженных тарифов был перенесен в главу 34 НК РФ из Закона № 212-ФЗ практически без изменений. Условие об определении доходов по основному виду деятельности в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на которое сослался Минфин России в комментируемом письме в обоснование своей позиции, существовало и в ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. И оно никак не мешало судам делать вывод о том, что пониженные тарифы могут использоваться и в случае, если основной вид деятельности переведен на ЕНВД. Поэтому, на наш взгляд, у плательщиков на УСН есть шансы отстоять свое право на пониженные тарифы в ситуации, когда основной вид деятельности переведен на ЕНВД.
