Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит такого понятия, как «льгота». Но в ней перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения). В письме от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737 специалисты ФНС России разъяснили, что для целей налогообложения по НДС следует понимать под льготными операциями.
Вопрос о том, что представляет из себя льгота в рамках главы 21 НК РФ, возник не случайно. Дело в том, что налоговикам дано право требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для расчета и уплаты налогов, а также первичку, подтверждающую правильность исчисления налогов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, согласно п. 6 и 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговики могут истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, которые говорили бы о правомерности их применения.
В статье 149 НК РФ поименованы лишь операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения. А в пункте 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые не являются объектом обложения НДС. Вот и возникают вопросы. Можно ли признать такие операции льготными? Имеют ли право налоговики истребовать в ходе проведения камеральных проверок деклараций по НДС документы, на основании которых компания не облагала НДС те или иные операции?
ФНС России считает, что операции, соответствующие понятию «льгота», перечислены, в частности, в ст. 149 НК РФ. Но в список льготных попадают не все без исключения операции, поименованные в этой статье. Для того чтобы понять, что является льготой, необходимо отталкиваться от правовой позиции, изложенной в п. 14 постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Высшие арбитры указали следующее.
При применении ст. 149 НК РФ необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», которое дано в п. 1 ст. 56 НК РФ. Ей признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками. В связи с этим действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, основания освобождения от налогообложения которых по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.
Исходя из этого, у налогоплательщика не могут быть истребованы документы по операциям:
-
поименованным в п. 2 ст. 146 НК РФ;
-
освобожденным от налогообложения по ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а предусматривает специальные правила налогообложения соответствующих операций.
Приведем несколько примеров. Так, не подлежат обложению НДС некоторые операции, осуществленные:
-
столовыми образовательных и медицинских организацией (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
-
религиозными организациями (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
-
общественными организациями инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
-
коллегией адвокатов, адвокатскими бюро и адвокатскими палатами (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Это все налоговые льготы. Поэтому по данным операциям налоговики имеют право истребовать документы при проведении камеральной проверки.