1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 169

Что такое льгота для НДС?

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит такого понятия, как «льгота». Но в ней перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения). В письме от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737 специалисты ФНС России разъяснили, что для целей налогообложения по НДС следует понимать под льготными операциями.

Вопрос о том, что представляет из себя льгота в рамках главы 21 НК РФ, возник не случайно. Дело в том, что налоговикам дано право требовать от налогоплательщиков до­кумен­ты, служащие основанием для расчета и уплаты налогов, а также первичку, подтверждающую правильность исчисления налогов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, согласно п. 6 и 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговики могут истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, до­кумен­ты, которые говорили бы о правомерности их применения.

В ста­тье 149 НК РФ поименованы лишь операции, не подлежащие нало­го­обложению или освобожденные от нало­го­обложения. А в пунк­те 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые не являются объектом обложения ­НДС. Вот и возникают вопросы. Можно ли признать такие операции льготными? Имеют ли право налоговики истребовать в ходе проведения камеральных проверок деклараций по ­НДС до­кумен­ты, на основании которых компания не облагала ­НДС те или иные операции?

­ФНС России считает, что операции, соответствующие понятию «льгота», перечислены, в частности, в ст. 149 НК РФ. Но в список льготных попадают не все без исключения операции, поименованные в этой статье. Для того чтобы понять, что является льготой, необходимо отталкиваться от правовой позиции, изложенной в п. 14 постановления Президиума ­ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Высшие арбитры указали следующее.

При применении ст. 149 НК РФ необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», которое дано в п. 1 ст. 56 НК РФ. Ей признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками. В связи с этим действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, основания освобождения от нало­го­обложения которых по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Исходя из этого, у налогоплательщика не могут быть истребованы до­кумен­ты по операциям:

  • поименованным в п. 2 ст. 146 НК РФ;

  • освобожденным от нало­го­обложения по ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а предусматривает специальные правила нало­го­обложения соответст­вующих операций.

Приведем несколько примеров. Так, не подлежат обложению ­НДС некоторые операции, осуществленные:

  • столовыми образовательных и медицинских организацией (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);

  • религиозными организациями (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

  • общественными организациями инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);

  • коллегией адвокатов, адвокатскими бюро и адвокатскими палатами (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Это все налоговые льготы. Поэтому по данным операциям налоговики имеют право истребовать до­кумен­ты при проведении камеральной проверки.