1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 204

Коротко о важном («ЭЖ Вопрос-Ответ» , № 11, 2016)

Новый документ МСФО

На территории РФ введен в действие новый документ МСФО «Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 15 „Выручка по договорам с покупателями“». Он вступает в силу на территории РФ:

— для добровольного применения — со дня его официального опубликования. Такая публикация состоялась на портале правовой информации 6 октября 2016 г.;

— для обязательного применения — в сроки, определенные в этом документе. В нем сказано, что организация должна применять настоящие поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты.

Отметим, что такой же срок начала обязательного применения установлен и для МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который был введен в действие приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н.

(Приказ Минфина России от 14.09.2016 № 156н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрирован в Минюсте России 05.10.2016 № 43921, вступил в силу 17 октября 2016 г.)

Сводные данные по продажам физлицам в книге продаж и декларации по НДС

Специалисты финансового ведомства дали ответ на вопрос, можно ли не отражать в книге продаж и декларации по НДС сведения о документах, содержащих сводные данные по операциям, совершенным при реализации услуг физическим лицам.

В соответствии с п. 13 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при оказании платных услуг населению без применения ККТ в книге продаж регистрируются документы строгой отчетности, выставленные покупателям, либо суммарные данные таких документов на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Для документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации услуг лицам, не являющимся плательщиками НДС, приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ был введен код 26, который указывается в соответствующей графе книги продаж.

Данные из книги продаж переносятся в раздел 9 декларации по НДС.

Таким образом, компания обязана отражать документы, содержащие сводные данные по операциям, совершенным при реализации услуг физическим лицам, в книге продаж и декларации по НДС.

(Письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-07-05/59705)

Вычет НДС по сервисным услугам, выделенного в железнодорожном билете

С 1 января 2016 г. услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении облагаются НДС по ставке 10% (подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ). Все дополнительные сборы, взимаемые при перевозке, включая стоимость сервисных услуг (пользование постельными принадлежностями и питание), подлежат налогообложению по ставке 18%.

В железнодорожном билете суммы НДС по ставке 10% в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного документа и по ставке 18% в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг выделяются в отдельные позиции (письмо ОАО «РЖД» от 16.02.2016 № ИСХ-2141/ЦБС).

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), которые учитываются при расчете налога на прибыль. Финансисты указали, что вычеты НДС по питанию в поездах п. 7 ст. 171 НК РФ не предусмотрены. Поэтому сумма НДС, указанная в железнодорожном билете в части дополнительных сборов и сервисных услуг, включающих в себя стоимость питания, вычету не подлежит.

(Письмо Минфина России от 06.10.2016 № 03-07-11/58108)

Переоценка приобретенных прав требования в иностранной валюте

При покупке прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и сопутствующих расходов. Это следует из положений п. 3 ст. 279 и подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Номинал права требования для целей налогообложения прибыли в расходах не учитывается в силу положений ст. 270 НК РФ. Переоценка номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций не производятся.

Расходы, связанные с приобретением имущественных прав, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их признания. Таким образом, переоценка приобретенных прав требования и расходов, связанных с их покупкой, для целей налогообложения прибыли не производится.

(Письмо Минфина России от 04.10.2016 № 03-03-06/2/57737)

Налоговые последствия обучения за границей

Для целей налогообложения прибыли расходы на обучение работников организации учитываются по правилам подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. В этой норме сказано, что для отражения названных расходов в налоговом учете обучение (подготовка или переподготовка) работников должно осуществляться на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Специалисты Минфина России отметили, что Налоговый кодекс не содержит требований к договорам, заключаемым организацией с образовательным учреждением. Таким образом, если работник компании проходит обучение в иностранном университете, то для подтверждения расходов на учебу организации достаточно иметь на руках такой договор.

Финансисты также разъяснили, что суммы оплаты организацией стоимости обучения своих сотрудников в иностранном образовательном учреждении не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ. Конечно, при условии, что у иностранного образовательного учреждения есть соответствующий статус.

(Письмо Минфина России от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742)

Порядок признания в расходах уплаченных налогов

Финансисты рассказали, на какую дату признаются расходы в виде сумм налога на имущество организаций и транспортного налога в целях налога на прибыль.

По общему правилу суммы налогов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

В соответствии со ст. 383 и 362 НК РФ начисление налога на имущество организаций и транспортного налога происходит по окончании налогового периода, а авансовых платежей по данным налогам — по окончании отчетных периодов. Поэтому датой признания расходов в виде начисленных сумм указанных налогов является последний день налогового периода, а датой признания расходов в виде авансовых платежей — последний день отчетного периода.

(Письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182)

6-НДФЛ при выплате зарплаты

ФНС России рассмотрела следующую ситуацию. Заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 г., в организации выплачена в последний рабочий день месяца — пятницу 30 сентября. В этот же день удержанный с нее налог перечислен в бюджет. Но в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ этот налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ не позже понедельника 3 октября. В связи с этим у организации возник вопрос: как отразить выплату зарплаты в форме 6-НДФЛ?

Налоговики указали, что, поскольку установленный п. 6 ст. 226 НК РФ срок перечисления налога (3 октября) приходится на другой отчетный период, основания для отражения выплаты зарплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. отсутствуют.

В форме 6-НДФЛ за 2016 г. данная операция должна быть показана следующим образом:

— по строке 100 — 30.09.2016;

— по строке 110 — 30.09.2016;

— по строке 120 — 03.10.2016;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

(Письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@)

Доход в виде больничных в форме 2-НДФЛ

Налоговики рассказали, как показывается доход работника в виде больничных, начисленных в одном месяце, а выплаченных в другом.

Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, предусмотрено, что в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов. При этом в поле «Месяц» записывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

У компании возник вопрос: к какому месяцу следует отнести доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за июнь 2016 г., а выплаченного в июле 2016 г.?

По мнению налоговой службы, в поле «Месяц» раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ указывается номер месяца, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности считается день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, выплаченный в июле, отражается в справке по форме 2-НДФЛ по месяцу «07».

(Письмо ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@)

6-НДФЛ при наличии обособленных подразделений

Пункт 4 ст. 83 НК РФ разрешает компаниям, в состав которых входят несколько обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальной образовании, но подведомственных разным налоговым органам, встать на учет по месту нахождения одного из подразделений по выбору организации.

Налоговые агенты — организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ также представляется такими компаниями в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений.

Соответственно, порядок сдачи данного расчета зависит от того, в каком порядке организация встала на учет по месту нахождения своих подразделений. Если постановка осуществлена по месту нахождения одного (ответственного) подразделения, то и расчет представляется по месту учета этого подразделения.

(Письмо ФНС России от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@)

Уточненная декларация с уменьшением налога по истечении трехлетнего периода

Из системного толкования ст. 80, 81, 88 НК РФ следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку. При этом никаких ограничений на проведение проверки уточненной налоговой декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, Налоговой кодекс не содержит.

По результатам проверки руководителем налогового органа может быть вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе и повторной выездной налоговой проверки. При этом контролю подвергаются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога.

Если правильность уменьшения ранее исчисленного налога подтверждена, в возврате переплаты будет отказано в силу пропуска трехгодичного срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

(Письмо ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979)

Учет торгового сбора при исчислении НДФЛ

До налоговых органов доведена позиция финансистов о порядке учета уплаченных ИП сумм торгового сбора при исчислении НДФЛ.

Налоговым органам на местах предписано руководствоваться письмом Минфина России от 12.09.2016 № 03-04-07/53154. В нем специалисты финансового ведомства указали следующее. В силу положений п. 5 ст. 225 НК РФ ИП вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в данном налоговом периоде. При этом налогоплательщик в первую очередь уменьшает исчисленный налог на сумму торгового сбора и только затем учитывает суммы фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ.

Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей исчисленную по итогам налогового периода сумму НДФЛ, Налоговым кодексом не предусмотрена.

(Письмо ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17680@)

Сроки выплаты премий с 3 октября 2016 г.

Порядок выплаты зарплаты регулируется положениями ст. 136 ТК РФ. Согласно ей заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Раньше не существовало каких-либо ограничений по срокам ее выплаты. Напомним, что этот срок устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и (или) трудовым договором. С 3 октября 2016 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ. Ими предусмотрено, что конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Поскольку премии и иные поощрительные выплаты входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ), возникает вопрос: распространяется ли действие поправок на сроки выплаты премий?

Минтруд России четкий ответ на этот вопрос не дал, ограничившись лишь цитированием новой редакции ст. 136 ТК РФ, но на своем сайте 21 сентября разместил информацию, где разъяснил, что требования по ограничению сроков выплаты заработной платы 15 календарными днями относятся к заработной плате, начисленной за отработанное рабочее время. На сроки стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, эти требования не распространяются. Срок таких выплат, так же как и раньше, устанавливается коллективным (трудовым) договором, локальным нормативным актом.

(Письмо Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800)

Пониженные тарифы страховых взносов при получении гранта

Минтруд России рассмотрел следующую ситуацию. Организация, применяющая УСН, занимается научными исследованиями и разработками. Такая деятельность включена в перечень основных видов экономической деятельности, при которых плательщики имеют право на пониженные тарифы страховых взносов (подп. «р» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Для использования пониженных тарифов необходимо выполнение двух условий:

— применение плательщиком страховых взносов УСН;

— доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Минтруд России отметил, что при определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы. При этом по основному виду экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов нужно суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Целевые поступления, в том числе в виде грантов, не относятся к доходам от реализации продукции и (или) оказанных услуг. Следовательно, если основная доля доходов в области НИОКР получена организацией в виде гранта, она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

(Письмо Минтруда России от 18.08.2016 № 17-3/В-325)