1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 261

Погашаем недоимку по НДФЛ за счет других налогов

Последнее время чиновники не возражали против зачета переплаты, к примеру, по НДС или налогу на прибыль, в счет погашения недоимки по НДФЛ. Однако в недавно появившемся письме от 30.08.2016 № 03-07-11/50432 специалисты Минфина России высказали точку зрения, которую можно расценить как смену позиции. Подробности — в нашем комментарии.

Столкновение двух норм

Порядок зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы Кодекса сумма излишне уплаченного налога может быть:

  • зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

  • погашена за счет недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов. Правила о зачете излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Компании, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть на них лежит обязанность исчислить с выплаченных физическим лицам доходов сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет.

На практике часто встречается ситуация, когда у организации числится недоимка по НДФЛ и в то же время есть переплата по другим налогам, например, по НДС. Оба этих налога согласно ст. 13 НК РФ являются федеральными. Получается, что, исходя из положений ст. 78 НК РФ, ничто не мешает налоговому агенту произвести зачет.

Но не все так просто. Дело в том, что в п. 9 ст. 226 НК РФ сказано, что уплата налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств не допускается. Уплата в бюджет того же НДС осуществляется организацией за счет собственных средств. Получается, что если компания произведет зачет переплаты по НДС в счет недоимки по НДФЛ, то погашение произойдет за счет собственных средств организации. Означает ли это, что такой зачет невозможен? Данный вопрос всегда волновал налоговых агентов.

Многоликий Минфин

Чтобы развеять свои сомнения, компании обращались за разъяснениями в Минфин России. Однако финансисты давали налоговым агентам совершенно разные рекомендации.

Зачет возможен

В 2008 г. специалисты Минфина России не возражали против зачета.

В письмах от 21.10.2008 № 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 № 03-02-07/1-387 финансисты отметили, что налог на прибыль, НДС и НДФЛ относятся к федеральным налогам. Следовательно, сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Зачету не быть

Однако в письме от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515 финансисты пришли к совершенно другому выводу: сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ. Основание — сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, удерживается из денежных средств физических лиц.

При этом финансисты рекомендовали налоговым агентам не производить зачет налогов, а подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Аналогичный подход содержится в письме Минфина России от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69.

Разъяснения 2016 г.

Весной этого года финансовое ведомство выпустило разъяснения с позицией в пользу налоговых агентов и подтвердило, что зачет между налогом на прибыль и НДФЛ вполне допустим (письмо от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163).

Но в комментируемом письме специалисты Минфина России, указав на возможность зачета между федеральными налогами, упомянули про норму п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которой налоговые агенты по НДФЛ не имеют права уплачивать налог за счет собственных средств.

Следует отметить, что конкретного вывода о том, что у налогового агента отсутствует возможность погасить недоимку по НДФЛ переплатой по другим федеральным налогам, финансовое ведомство не сделало. Но тем не менее само по себе упоминание ими п. 9 ст. 226 НК РФ настораживает.

Суды на стороне налоговых агентов

Что касается арбитражной практики, то суды всегда поддерживали налоговых агентов. Примером может служить постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 № А12-7239/2009. В этом деле налоговики отказали налоговому агенту в погашении недоимки по НДФЛ за счет НДС на том основании, что организация не является плательщиком НДФЛ, а лишь исполняет обязанности налогового агента по перечислению в бюджет этого налога, который удерживается из доходов работников. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов запрещена. Поэтому, по мнению инспекторов, недоимка по НДФЛ не может быть погашена за счет суммы НДС, которая является собственностью организации.

Арбитры не приняли доводы налогового органа. Они отметили, что согласно п. 1 ст. 24 и ст. 45 НК РФ налоговый агент становится должником перед бюджетом с момента удержания налога из дохода налогоплательщика и неуплаты его в бюджет в установленные законодательством сроки. Из материалов дело следовало, что работники организации получали заработную плату с удержанием НДФЛ. Соответственно, они обязанность по уплате НДФЛ исполнили.

При таких обстоятельствах суд признал не соответствующим действующему налоговому законодательству вывод налогового органа о том, что зачет недоимки по НДФЛ за счет суммы НДС невозможен в силу п. 9 ст. 226 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 № А56-55596/2011, Московского округа от 19.08.2010 № А41-34968/09, Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № А46-14455/2008.