1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 201

Зачеты-возвраты НДФЛ налоговыми агентами

Налоговые органы не возражают против зачета переплаты по налогам в счет погашения недоимки по НДФЛ. Однако, по их мнению, пустить переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по этому налогу нельзя. Такую позицию специалисты ФНС России высказали в письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

Недоимка по НДФЛ

Правила зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлены в ст. 78 НК РФ. При этом положения данной нормы Кодекса распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

В комментируемом письме налоговики напомнили, что зачет переплаты по федеральным, региональным и местным налогам производится по соответствующим видам налогов (п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ). Налоговые органы самостоятельно осуществляют зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащих уплате либо взысканию (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Исходя из указанных норм Кодекса, специалисты ФНС России пришли к выводу, что зачет излишне уплаченного налога соответствующего вида возможен в счет погашения налоговым агентом задолженности по НДФЛ. Например, недоимку по НДФЛ можно закрыть переплатой по НДС. Ведь и НДФЛ, и НДС являются федеральными налогами.

Как видите, налоговая служба не видит никаких препятствий для такого зачета. А вот у Минфина России позиция по рассматриваемому вопросу уже несколько раз менялась.

Так, из письма Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50432 следует, что зачет недоимки по НДФЛ путем погашения переплаты по НДС недопустим. В этом письме финансисты сначала констатировали тот факт, что ст. 78 НК РФ не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Но сразу же после этого они привели положения п. 9 ст. 226 НК РФ, в котором установлен запрет уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента. Если продолжить логику рассуждений Минфина России, получается следующая картина. Организации перечисляют в бюджет НДС за счет собственных средств. Если переплата по НДС будет направлена на аннулирование задолженности по НДФЛ, то долг будет погашен за счет собственных средств компании.

Ранее финансисты выпускали разъяснения с диаметрально противоположными позициями. Например, в письмах от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 и от 21.10.2008 № 03-02-07/1-412 они прямо указали, что организация имеет право погасить недоимку по НДФЛ переплатой по налогу на прибыль, так как оба налога являются федеральными.

А в письмах от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69 и от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515 содержится другая точка зрения — зачесть задолженность по НДФЛ за счет излишне уплаченной в бюджет суммой налога на прибыль нельзя, так как НДФЛ уплачивается в бюджет за счет денежных средств, удержанных из доходов физических лиц.

Радует, что судебная практика всегда была на стороне налоговых агентов (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 № А56-55596/2011, Московского округа от 19.08.2010 № А41-34968/09, Поволжского округа от 29.10.2009 № А12-7239/2009, Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № А46-14455/2008). Арбитры указывают, что поскольку НДФЛ и НДС (налог на прибыль) относятся к федеральным налогам, то у налогового органа отсутствуют основания не проводить зачет только по мотиву разного статуса их плательщика (налоговый агент или налогоплательщик). Суды признают не соответствующим действующему законодательству вывод налоговиков о том, что зачет недоимки по НДФЛ за счет сумм других федеральных налогов невозможен в силу п. 9 ст. 226 НК РФ.

Переплата по НДФЛ

В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели еще один вопрос: правомерность зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по этому же налогу.

По мнению налоговиков, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. Объясняется это тем, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов недопустима. Таким образом, если компания удержала из доходов работников одну сумму НДФЛ, а перечислила в бюджет налог в большем размере, то излишек не будет считаться налоговым платежом.

Отметим, что аналогичную позицию специалисты ФНС России высказывали и ранее. Так, в письме от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ они указали, что системный анализ положений ст. 24 и 226 НК РФ позволяет сделать следующий вывод — обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому ежемесячное перечисление в бюджет в авансовом порядке суммы до удержания из доходов физических лиц НДФЛ не является налогом. Такую точку зрения поддерживают и суды (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 14.01.2010 № А48-38/2009).

Возникает вопрос: а что же делать с переплатой? Налоговая служба посоветовала в этом случае обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет. При отсутствии у компании задолженности по иным федеральным налогам инспекция должна вернуть переплату на основании ст. 78 НК РФ.

Специалисты ФНС России обратили внимание на то, что факт ошибочного перечисления денежных средств по реквизитам уплаты НДФЛ нужно подтвердить. Это делается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов об уплате налога.

В комментируемом письме содержится еще один интересный вывод. Налоговая служба считает, что ошибочно перечисленные в бюджет суммы по реквизитам уплаты НДФЛ можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида. То есть если у компании есть недоимка, к примеру, по НДС, то излишки можно направить на аннулирование этого долга. Кроме того, налоговики не против зачета ошибочно перечисленных в бюджет сумм в счет будущих платежей по иным налогам (кроме НДФЛ) соответствующего вида.