1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 4475

Как предоставлять «детские» вычеты в нестандартных ситуациях

Расчет НДФЛ даже в небольших компаниях может доставить бухгалтеру много хлопот. Ведь надо не только правильно и вовремя учесть все выплаты физическим лицам, но еще и точно рассчитать налог с учетом различных вычетов. При этом чаще всего приходится сталкиваться с так называемым «детским» вычетом — стандартным налоговым вычетом, предусмотренным для налогоплательщиков, имеющих детей. Рассказываем о том, как не ошибиться при предоставлении такого вычета в различных ситуациях.

Для бухгалтера предоставление работникам налоговых вычетов — палка о двух концах. Если вычет предоставить не в полном размере — обеспечены претензии со стороны сотрудника и, зачастую, проблемы по службе. А если предоставить вычеты необоснованно, претензии последуют уже со стороны налоговой инспекции, а затем и от руководства. Поэтому к вопросу о вычетах надо подходить со всей основательностью.

Обратить внимание следует на три основных момента.

Во-первых, это право сотрудника на вычет — в бухгалтерии обязательно должны быть все предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие вычет.

Во-вторых, нужно четко определить сумму вычета.

В-третьих, важно правильно определить, к какой именно выплате можно применять вычеты.

Заявление — всему голова

Согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, основным документом, дающим старт процедуре предоставления вычетов, является заявление налогоплательщика.

Казалось бы, ничего сложного в заявлении нет. Но на практике и здесь могут подстерегать сложности.

Например, как получить вычет руководителю организации? На чье имя ему писать заявление? А если кроме руководителя в организации вообще больше нет сотрудников?

Ответ находим непосредственно в Налоговом кодексе. В соответствии с ст. 218 НК РФ заявление должно быть адресовано налоговому агенту.

Налоговым агентом согласно п. 1 ст. 226 НК РФ являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Таким образом, рассматриваемое заявление должно подаваться в организацию, выполняющую роль налогового агента. В связи с этим допустимы следующие формулировки:

— «В общество с ограниченной ответственностью „Троя“»;

— «В бухгалтерию общества с ограниченной ответственностью „Троя“»;

— «В ООО „Троя“»;

— «В бухгалтерию ООО „Троя“».

Что приложить к заявлению

В целях получения «детского» вычета налогоплательщик должен предъявить налоговому агенту документы, которые свидетельствуют о соблюдении всех условий его получения. А такими условиями, согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ РФ, являются:

1) признание налогоплательщика родителем, супругом родителя, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем или супругом приемного родителя;

2) нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;

3) недостижение ребенком 18-летнего возраста (24-летнего возраста при условии, что он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом);

4) подтверждение порядка рождения детей в семье;

5) подтверждение факта того, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 350 000 руб.

В зависимости от конкретной жизненной ситуации указанные выше обстоятельства (кроме размера дохода, который бухгалтерии и так известен) могут подтверждаться различными документами.

Например, если родители состоят в браке, то нахождение ребенка на обеспечении обоих родителей презюмируется (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629 и от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401). При этом согласно п. 2 ст. 48 Семейного кодекса РФ родителями детей, рожденных в браке, признаются супруги. Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке. То обстоятельство, что ребенок носит фамилию матери, на факт отцовства никак не влияет, поскольку при государственной регистрации рождения фамилия ребенка при разных фамилиях его родителей записывается по соглашению родителей (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», далее — Закон № 143-ФЗ).

Соответственно в таком случае для подтверждения права на вычет необходимо предоставить:

1) свидетельство о заключении брака;

2) свидетельство о рождении ребенка. В случае если у налогоплательщика несколько детей и он претендует на получение повышенного вычета, то предоставляются свидетельства о рождении всех детей (в т.ч. и совершеннолетних, т.к. вне зависимости от того, имеет ли родитель право на вычеты в отношении детей, их количество определяется исходя из общего количества рожденных (усыновленных) налогоплательщиком детей — письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715@).

Если родители не состоят в браке, отцовство может устанавливаться путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом данные сведения могут быть внесены в свидетельство о рождении ребенка, если отцовство устанавливается одновременно с государственной регистрацией рождения (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ).

Соответственно если запись об отце в свидетельстве о рождении имеется, оно будет документом, подтверждающим тот факт, что налогоплательщик является родителем ребенка. Однако в рассматриваемой ситуации необходимо дополнительно подтверждать факт нахождения ребенка на обеспечении родителя, претендующего на вычет.

Этот факт может определяться местом жительства ребенка: совместное проживание означает нахождение ребенка на обеспечении родителя, с которым ребенок проживает (письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199). При этом проживание подтверждается либо документами о регистрации по месту жительства, либо судебным решением, которым определено, с каким родителем проживает ребенок (вне зависимости от места регистрации по месту жительства). Соответственно, данные документы необходимо будет запросить у такого сотрудника, если он претендует на получение стандартного налогового вычета в отношении данного ребенка.

В этом случае комплект подтверждающих вычет документов будет следующий:

1) свидетельство о рождении, где родитель, претендующий на вычет, указан отцом ребенка, а также свидетельства о рождении всех предыдущих его детей (чтобы верно определить количество детей и размер вычета);

2) документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком.

Если же родители не состоят в браке и родитель, претендующий на вычет, проживает отдельно от ребенка (на основании данных о регистрации по месту жительства, или по решению суда), то для подтверждения права на вычет кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие участие налогоплательщика в содержании ребенка. Это может быть заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов, а также документы, подтверждающие фактическую уплату алиментов (ст. 106, 109 СК РФ), либо письменное подтверждение матери о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

Если же в свидетельстве о рождении ребенка графа об отце не заполнена, ситуация еще усложняется.

Согласно ст. 49 Семейного кодекса РФ в случае рождения ребенка у родителей, не состоящих в браке между собой, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка, происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия.

Согласно ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Таким образом, факт установления судом лицу алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка, автоматически — в силу ст. 80 СК РФ — означает, что данное лицо признано родителем данного ребенка и несет расходы по его содержанию. Соответственно, такое судебное решение (приказ, исполнительный лист) будет подтверждать как факт отцовства, так и факт нахождения ребенка на содержании этого родителя.

Если же факт нахождения ребенка на содержании отца подтверждается иными документами, то потребуется и отдельный документ, фиксирующий факт отцовства. В силу положений главы VI Закона № 143-ФЗ установление отцовства подлежит государственной регистрации, о чем выдается соответствующее свидетельство (см. также письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125 и от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95). Свидетельство об установлении отцовства выдается органом записи актов гражданского состояния родителям (одному из родителей) по их просьбе (п. 2 ст. 56 Закона 143-ФЗ).

Важно!

Как поступить, если сотрудник представил в бухгалтерию заявление, в котором содержатся сведения, не подтвержденные документами? Например, сотрудник просит предоставить ему вычет на второго ребенка, но представляет только одно свидетельство о рождении?

В такой ситуации, на наш взгляд, налоговый агент вообще не вправе предоставлять сотруднику вычет, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие факты, указанные в заявлении. А предоставить вычет без заявления (как на первого ребенка) организация не имеет права в силу абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Рекомендуем письменно уведомить сотрудника об этом, предложив ему представить дополнительные подтверждающие документы и (или) изменить заявление, убрав упоминание про второго ребенка.

Временная опека тоже с вычетом

Как известно, право на «детский» вычет имеют не только родители и усыновители, но и опекуны (попечители). И практика приема детей под опеку последнее время получает все большее распространение, что заставляет бухгалтера углубляться и в эту тему.

Так, действующее законодательство содержит такой институт, как предварительная опека. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» она устанавливается в случаях, если в интересах недееспособного или не полностью дееспособного гражданина ему необходимо немедленно назначить опекуна. Предварительная (или как она еще называется, временная) опека назначается по решению органа опеки и попечительства.

Согласно п. 4 ст. 12 названного закона временно назначенные опекун или попечитель обладают всеми правами и обязанностями опекуна или попечителя, за исключением права распоряжаться имуществом подопечного от его имени (давать согласие на совершение подопечным сделок по распоряжению своим имуществом). Означает ли это, что у «временных» опекунов есть и право на «детский» вычет?

Обратимся к Налоговому кодексу. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Никаких ограничений в части статуса опеки (временная или постоянная) НК РФ не содержит. Значит, работник имеет право на получение вычета и на ребенка, в отношении которого он назначен временным опекуном (попечителем). При этом если у него также имеются и свои дети, то вычет предоставляется на всех детей. И, как указывается в п. 4 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной.

Вычеты для совместителя — по общим правилам

Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям.

В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится.

Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты. Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству с начала налогового периода, представил налоговому агенту-работодателю заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).

Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет налогоплательщик самостоятельно (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

В то же время, бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту.

Так, рекомендуем попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется. Либо представить справку 2-НДФЛ с основного места работы.

Опоздавшим положено сполна

В организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с представлением документов до последнего. В результате возникает вопрос о том, надо ли пересчитывать НДФЛ за предыдущие месяцы. Ответ на этот вопрос тоже можно найти непосредственно в Налоговом кодексе.

Например, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно налог надо будет пересчитать. Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение налогового периода (года) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого налогового периода суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате в зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.

Делить или не делить?

Помимо вопросов о размере вычета, связанных с очередностью детей, а также с суммированием вычетов в отношении детей-инвалидов сложности могут возникать в куда более банальных ситуациях. Например, в каком размере предоставлять вычет сотруднику, который получает доход как в головной организации, так и в ее обособленном подразделении? Можно ли весь вычет предоставить только по одному месту выплаты? Или его надо делить?

В поисках ответа вновь обратимся к первоисточнику — п. 3 ст. 218 НК РФ. Как мы помним, эта норма говорит, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Налоговым агентом, в силу п. 1 ст. 226 НК РФ, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Как видим, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются. Соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут — это обязанность налогового агента, т.е. организации в целом.

Но одновременно согласно п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, то есть по всем доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. А значит, организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет, в том числе и в отношении доходов, выплачиваемых через свои обособленные подразделения.

Получается замкнутый круг: вычет предоставляет организация в целом, но и по всем доходам.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распределения суммы стандартного налогового вычета между подразделением и головным офисом организации.

Так, налоговый агент вправе установить порядок, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплат (и соответственно указываются только в одной из справок по форме 2-НДФЛ; см. решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

Кручу-верчу

Еще одна проблемная ситуация, связанная с размером вычета, может возникать в организациях, использующих труд внешних совместителей. Такие совместители зачастую пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?

По Налоговому кодексу вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета НК РФ предусматривает только для ситуации начала работы налогоплательщика в организации не с первого месяца налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). Соответственно, если в совместитель начал работать в организации по совместительству именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета тоже с мая вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (ни за май, ни за другие месяцы налогового периода — письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

Если совместитель работает в организации с начала года, при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты (на детей) предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет.

Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями, и рекомендовать отозвать одно из заявлений.

О вычете в межрасчетный период

Еще один блок проблем связан с моментом предоставления вычета. Здесь, как показывает практика, сложности связаны в основном с настройками учетных программ. Например, некоторые программы предоставляют вычет за месяц при первом же начислении облагаемого дохода. В результате может получиться так, что вычет, к примеру, за май будет предоставлен уже в начале месяца — при оплате больничного за апрель.

На самом деле, никакого нарушения в этом нет. Более того, такой подход полностью соответствует букве НК РФ. Судите сами.

Пунктом 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.

Налоговая база по НДФЛ, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы. А включение дохода в налоговую базу зависит от даты его фактического получения, определяемой в порядке, установленном ст. 223 НК РФ. Так, датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности признается день выдачи (перечисления) соответствующих денежных средств налогоплательщику (п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговая база будет определяться на дату выплаты пособия, и при ее определении налоговый агент должен применить налоговые вычеты.

При этом надо учитывать, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор. В тех месяцах, когда сумма вычета превышает сумму дохода, налог не удерживается. Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы в течение года (письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154).

На основании изложенного, в рассматриваемой ситуации при выплате в начале мая пособия по временной нетрудоспособности за апрель организация должна будет предоставить сотруднику стандартные налоговые вычеты и за апрель (если ранее не предоставлялись), и за май в полном размере при условии, что выплачиваемый доход больше или равен размеру указанных вычетов. Если сумма пособия меньше суммы вычетов за апрель и май, то НДФЛ не удерживается, а остаток вычета нужно будет учесть при последующих выплатах дохода этому сотруднику. Если же сотрудник, получив пособие, сразу уволится и доходов ему больше выплачиваться не будет, то со стороны работодателя все равно никаких нарушений не будет — вычет предоставлен по правилам НК РФ. А если доход оказался меньше вычета, то реализовать свое право на налоговый вычет уволившийся сможет в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 218 НК РФ, т.е. через налоговый орган на основании налоговой декларации и соответствующих документов.

Правила для тех, кто в декрете

Как уже упоминалось, сотрудник имеет право на получение вычета за каждый месяц года, в течение которого он состоял в трудовых отношениях с налоговым агентом. Это правило Кодекса, подтвержденное Минфином России, также легло в настройки многих учетных программ. В результате при выплате пособия по беременности и родам программа предлагает предоставить сотруднице вычеты за все месяцы, на которые это пособие приходится. Например, при выплате пособия в мае предоставить также вычеты за июнь — август с соответствующим перерасчетом сумм дохода, полученного с января.

Но такой подход уже нельзя признать верным.

Действительно, как уже упоминалось, в силу положений п. 3 ст. 226 и ст. 218 НК РФ если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Но если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (письма Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 (п. 2), от 06.05.2013 № 03-04-06/15669).

Именно такая ситуация возникает в случае выплаты пособия по беременности родам, когда сотрудница в течение года уходит в декретный отпуск и работодатель до окончания налогового периода уже не будет выплачивать ей доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (а пособие по беременности и родам согласно п. 1 ст. 217 НК РФ от НДФЛ также освобождено). А значит, организация не вправе предоставить вычеты за месяцы, в которых сотрудница не будет получать облагаемый НДФЛ доход.

Так что в рассматриваемой ситуации вычеты за июнь — август могут быть предоставлены работодателем только в ситуации, если работнице до конца года будет выплачиваться доход, облагаемый НДФЛ. В противном случае вычеты за указанный период не предоставляются. Причем даже в случае выплаты дохода вычеты предоставляются по факту выплаты, а не «на будущее». То есть вычеты за июнь можно будет предоставить, только если в июне или позже работнице будет выплачиваться облагаемый НДФЛ доход. И соответственно, никакого перерасчета за январь — май проводиться на должно.

Правила переноса

На правилах переноса вычетов, наверное, стоит остановиться подробнее, так как с ситуациями неравномерной выплаты доходов сталкиваются многие бухгалтеры. Итак, предположим, что сотрудник получал доход (и, соответственно, вычеты) в январе — августе. А потом на несколько месяцев взял отпуск за свой счет, вернувшись к работе лишь в декабре.

По правилам подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и в соответствии с разъяснениями Минфина России, так как трудовые отношения не прерывались, то работник может получить в декабре вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь (см. письма Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

Однако такой «кумулятивный» вычет может оказаться больше суммы дохода за декабрь. И появляется вопрос: нужно ли делать перерасчет за январь — август? Ведь доход-то считается нарастающим итогом.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.

На основании этого накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода — календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

В отпуск — с вычетом!

Наконец, еще одна ситуация, когда бухгалтеру следует помнить о правилах переноса вычетов. Речь идет о выплате отпускных за январь в декабре. Налоговый кодекс в части НДФЛ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода в случае, если отпуск приходится на несколько налоговых периодов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма выплаченных отпускных составит доход сотрудника за декабрь. И, соответственно, по ней будет применен декабрьский вычет (при условии, что сумма дохода за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 000 руб.). Январский же вычет будет использован работником при получении доходов в январе (или в последующие месяцы).

Вычет на ребенка-инвалида

Единственному родителю — 24 000

Размер вычета родителю ребенка-инвалида в 2016 г. составляет 12 000 руб. на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет. По общему правилу, установленному в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, единственный родитель может претендовать на «детский» вычет в двойном размере, то есть на 24 000 руб.

Правильность этой суммы Минфин России подтвердил в письме от 02.02.2016 № 03-04-05/4973.

В какой момент прекращается вычет

Общее правило о том, что вычет предоставляется до конца года, не действуют в отношении ребенко-инвалида.

Для получения такого вычета налогоплательщик представляет справку из федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о признании ребенка инвалидом. Форма справки приведена в приложении № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н. А в приложении № 3 к этому приказу приведен порядок составления такой справки, согласно которому в ней указывается срок, до которого установлена инвалидность, и дата очередного освидетельствования.

По истечении даты, до которой установлена инвалидность, право на вычет на ребенка-инвалида сохраняется за налогоплательщиком только при подаче новой справки, подтверждающей установление категории «ребенок-инвалид» по результатам переосвидетельствования. Если же новая справка работником не будет представлена, ему полагается вычет в общем порядке, то есть в сумме, относящейся к «порядковому» номеру ребенка в семье исходя из дат рождения.

Например, если очередное переосвидетельствование назначено на 1 сентября 2016 г. (или любой другой день сентября), ребенок продолжает считаться инвалидом до 1 октября 2016 г. Поэтому работник, на обеспечении которого находится данный ребенок, вправе получать соответствующий стандартный налоговый вычет в сентябре (при условии, что новая справка не предоставляется). Если же дата переосвидетельствования приходится на август 2016 г., ребенок считается инвалидом до 1 сентября 2016 г., и август будет последним месяцем предоставления вычета на ребенка-инвалида (при условии, что новая справка не предоставляется).

Минфин России против суммирования

По-прежнему спорным остается вопрос о суммировании размеров вычета на ребенка-инвалида в зависимости от очередности его рождения в семье. Несмотря на то что Верховный суд РФ признал такое суммирование законным (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015), Минфин России продолжает настаивать на том, что вычеты предоставляются без учета суммирования. Об этом косвенно говорит уже упоминавшееся письмо от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, где сделан безоговорочный вывод о размере вычета для единственного родителя ребенка-инвалида (24 000 руб.). А в более свежем письме от 17.03.2016 № 03-04-05/14861 уже прямо сказано, что «по мнению Минфина России, закрепленный Кодексом способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования». Таким образом, предоставление суммированного вычета по-прежнему несет для организации налоговые риски.