1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1121

Предельный доход при совмещении УСН и ПСН

Минфин России в письме от 18.04.2016 № 03-11-11/22124 определил значение предельной величины дохода на 2016 г. для предпринимателей, совмещающих УСН и ПСН. Разберемся, является ли такое ограничение общим для этих спецрежимов.

Что сказал Минфин

В упрощенной и патентной системах налогообложения предусмотрены ограничения по величине доходов, несоблюдение которых влечет за собой потерю права на применение этих спецрежимов. В случае одновременного применения УСН и ПСН для целей соблюдения указанных ограничений учитываются доходы по обоим спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин России определил, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2016 г. не должен превышать 79,740 млн руб. Из буквального прочтения письма можно заключить, что за основу для расчета указанной цифры специалисты финансового ведомства взяли лимит доходов предпринимателя, установленный подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ для ПСН в размере 60 млн руб., и коэффициент-дефлятор в размере 1,329, необходимый в целях применения глав 26.2 и 26.5 НК РФ (отметим, что данное значение коэффициента-дефлятора установлено приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 отдельно для УСН и ПСН).

Означает ли это, что при одновременном применении УСН и ПСН предприниматель утратит право на ПСН, только если его совокупный доход по обоим спецрежимам превысит 79,740 млн руб.? Кроме того, вызывает вопрос использование при расчете предельной величины дохода коэффициента, установленного для целей главы 26.5 НК РФ.

Давайте разбираться.

Лимит лимиту рознь

Итак, соблюдение лимита доходов требуется при применении и упрощенной, и патентной систем налогообложения.

При упрощенной системе лимитируются все доходы, включаемые в налоговую базу. Лимит доходов составляет 60 млн руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России (п. 4 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Как уже было отмечено выше, для целей применения главы 26.2 НК РФ на 2016 г. установлен коэффициент в размере 1,329. Соответственно, доход предпринимателя, применяющего УСН, за 2016 г. не должен превышать 79,740 млн руб. (60 млн × 1,329).

Для патентной системы ограничение установлено только по доходам от реализации. Предельная величина составляет также 60 млн руб., но индексации на коэффициент-дефлятор не подлежит. Глава 26.5 НК РФ содержит лишь одну норму, предусматривающую применение коэффициента-дефлятора в рамках ПСН, — это п. 9 ст. 346.43 НК РФ. Согласно этой норме на коэффициент-дефлятор индексируется максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Соответственно, установленный для главы 26.5 НК РФ коэффициент-дефлятор (1,329) не имеет отношения к определению предельной величины дохода для целей применения ПСН.

И глава 26.2, и глава 26.5 НК РФ содержат требование о совокупном учете доходов по обоим режимам для целей определения установленных ограничений в случае совмещения УСН и ПСН. При этом в п. 6 ст. 346.45 НК РФ четко зафиксировано, что суммирование доходов по УСН и ПСН осуществляется налогоплательщиком, применяющим ПСН, для целей соблюдения ограничения, установленного данным пунктом, то есть ограничения в 60 млн руб. без какой-либо индексации.

В связи с этим, по нашему мнению, при совмещении индивидуальным предпринимателем УСН и патентной системы налогообложения совокупную величину доходов по этим спецрежимам следует сравнивать с двумя показателями: 60 млн руб. — для целей контроля правомерности применения ПСН; 60 млн руб., проиндексированные на коэффициент-дефлятор, установленный для главы 26.2 (в 2016 г. это 79,740 млн руб.), — для целей контроля правомерности применения УСН.