В Налоговый кодекс внесен ряд изменений, касающихся лиц, применяющих специальные режимы налогообложения. Некоторые из этих поправок уже действуют.
УСН
С 1 января 2017 г. изменятся предельные величины дохода и остаточной стоимости основных средств, позволяющие организациям применять УСН. Соответствующие поправки в главу 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ).
Сейчас для того чтобы организация могла перейти на УСН, ее доходы по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу, не должны превышать 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Эта величина подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.
Из разъяснений Минфина России следует, что в целях перехода на УСН величина предельного размера доходов должна индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на тот год, в котором подается уведомление о переходе на УСН (см. письма Минфина России от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828, от 24.03.2014 № 03-11-06/2/12708, от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248). На 2016 г. коэффициент-дефлятор для целей главы 26.2 НК РФ установлен в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). То есть предельная величина дохода для перехода на УСН с 1 января 2017 г. составляет 59,805 млн руб. (45 млн руб. х 1,329).
Со следующего года величина предельного дохода, дающего право на применение УСН, будет увеличена до 90 млн руб. При этом данная цифра до 1 января 2020 г. индексироваться не будет (п. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ). Таким образом, доходы налогоплательщика, собирающегося перейти на применение УСН с 1 января 2018 г., не должны превышать 90 млн руб.
Изменен и предельный размер доходов, по превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН. Сейчас он составляет 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина также индексируется на коэффициент-дефлятор, и на 2016 г. ее размер составляет 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329). Со следующего года размер предельного дохода для утраты права на УСН увеличен до 120 млн руб. При этом он до 1 января 2020 г. индексироваться не будет (п. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).
Действующей редакцией подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что не могут применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн руб. С 1 января 2017 г. эта величина увеличивается до 150 млн руб.
Законом № 243-ФЗ также внесены уточнения в порядок применения нулевой ставки налога, устанавливаемой региональными законами для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Сейчас в п. 4 ст. 346.20 НК РФ сказано, что предприниматели вправе применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. При этом минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается. Внесенными в эту норму поправками уточняется, что минимальный налог не уплачивается предпринимателями, выбравшими объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Данное уточнение вступает в силу с 1 января 2017 г.
Расширен перечень расходов, которые можно учесть при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Так, можно будет уменьшить полученный доход на расходы на проведение независимой оценки квалификации работников. Соответствующие дополнения внесены в подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ . Отметим, что это новый вид расходов. Он может появиться у работодателей с 1 января 2017 г. С этой даты Федеральным законом от 03.07.2016 № 238-ФЗ вводится независимая оценка квалификации работников и лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности. Она представляет собой процедуру подтверждения соответствия квалификации соискателя положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, проводимую центром оценки квалификаций. Оплачивать процедуру проверки квалификации может как сам работник, так и работодатель. В последнем случае он сможет учесть затраты в расходах на основании новой редакции подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ (далее — Закон № 249-ФЗ, текст см. на с. 25) в перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, внесен новый подп. 37. Согласно его положениям владельцы автомобилей, имеющих разрешенную массу свыше 12 тонн, могут учесть в составе расходов сумму платы в счет возмещения вреда дорогам, уплаченную в течение данного налогового периода. Правда, не полностью, а только в части превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении большегрузных автомобилей. При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период в расходах учитывается фактически уплаченная сумма платы за отчетный период, уменьшенная на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за отчетный период в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении большегрузов.
Данное нововведение вступило в силу с 3 июля 2016 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
Напомним, что до вступления в силу поправки плательщики УСН не могли учесть в расходах суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (письма Минфина России от 18.01.2016 № 03-11-06/2/1319, от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).
ЕСХН
Поправки, аналогичные УСН в части расходов, внесены и в главу 26.1 НК РФ. Так, налогоплательщики, применяющие ЕСХН, с 1 января 2017 г. смогут учитывать в расходах затраты на проведение независимой оценки квалификации работников. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ в подп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
На основании нового подп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, введенного Законом № 249-ФЗ, с 3 июля 2016 г. в составе расходов при ЕСХН можно учесть плату в счет возмещения вреда дорогам, уплаченную в течение налогового периода в части превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении большегрузных автомобилей. А при исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период учесть в расходах можно фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за I и II кварталы в отношении большегрузов. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
ПСН
С 1 января 2016 г. стало возможным применять ПСН в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, введен Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).
Поправками, внесенными Законом № 243-ФЗ, предусмотрено, что понятия, установленные в п. 3 ст. 346.43 НК РФ (объект организации общественного питания, площадь зала обслуживания посетителей и др.), используются и в целях применения подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Кроме того, из новой редакции подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ теперь следует, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) и в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Поправки вступят в силу с 1 января 2017 г.
Страховые взносы
С 1 января 2017 г. администрировать страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование будут налоговые органы. В связи с этим со следующего года Налоговый кодекс дополняется положениями, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов. Соответствующие изменения внесены в части первую и вторую НК РФ Законом № 243-ФЗ.
Отметим, что контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остается в ведении ФСС России. В связи с этим в новом п. 3 ст. 2 НК РФ уточнено, что законодательство о налогах и сборах к таким страховым взносам не применяется.
В целом порядок исчисления и уплаты страховых взносов сохраняется таким же, какой сейчас предусмотрен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Но имеются небольшие отличия.
Так, добавлена обязанность организаций сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 243-ФЗ эта обязанность касается только обособленных подразделений, созданных после 1 января 2017 г.
Плательщики страховых взносов, применяющие УСН, основным видом деятельности которых является один из перечисленных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (их перечень соответствует приведенному сейчас в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), смогут применять пониженные тарифы страховых взносов, только если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Отметим, что сейчас таких ограничений по доходам для плательщиков УСН нет.
В настоящее время индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не могут применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, если они заняты в видах экономической деятельности, указанных в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. С 1 января 2017 г. к таким видам деятельности согласно подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ отнесены и обозначенные в подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Представлять отчетность по страховым взносам нужно будет в налоговую инспекцию. Это будет один расчет, срок сдачи которого на бумажном носителе и в электронной форме установлен единым — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Контролировать правильность исчисления и уплаты страховых взносов будут налоговики. А вот камеральную проверку правильности заявленных в расчете расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут проводить территориальные органы ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 13 ст. 88, п. 8 ст. 431 НК РФ).
Если территориальный орган ФСС России вынесет решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, налоговики выставят плательщику страховых взносов требование об уплате взносов в течение десяти дней со дня получения налоговым органом соответствующего решения (п. 2.1 ст. 70 НК РФ).